Директ-костинг

    Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.  

1.3 Перспективы и проблемы применения системы «директ-костинг» в отечественной практике

    Директ-костинг – западная система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до настоящего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, система “директ-костинг” практически не применялась. Поэтому среди отечественных авторов, анализирующих западный опыт, в том числе излагающих вопросы “директ-костинга”, нет единого мнения о сущности этой системы.

    Многообразие  мнений по данному вопросу вызвано не только отсутствием опыта применения “директ - костинга” в практике отечественного учета и недостаточной его изученностью, но и отсутствием единства взглядов среди наших экономистов-бухгалтеров на содержание и взаимосвязь методов учета затрат на производство и методов калькулирования.

      Разнообразие мнений ученых нашей страны об определении системы “Директ-костинг” обусловлено еще и тем, что все они пытаются оценить западную систему учета с точки зрения методов учета затрат и калькулирования и подходов к организации учета, принятых у нас.

    Различные направления учета и анализа, которые принято рассматривать  в нашей теории и практике раздельно, зачастую обособленно один от других, объединены на Западе в целостную  систему управленческого (производственного) учета.

    Для отечественного учета традиционным является калькуляционный вариант, при котором учет направлен на получение данных о полной себестоимости  продукции. При этом варианте в себестоимость  продукции включаются все расходы  предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

    В этих условиях становится необходимым  и целесообразным применение системы  «директ-костинг» на отечественных предприятиях. Так как директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

    Еще одно достоинство системы «директ-костинг» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.

    Однако  организация производственного  учета по системе “директ-костинг” связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

    - В случае использования в конкурентной  борьбе демпинга – продажи  товаров по заведомо заниженным  ценам для достижения привилегированного  положения на рынке по отдельным  изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

    - Противники системы «директ-костинг»  утверждают, что в практической  деятельности возникают трудности  при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

    - Ведение учета в разрезе только  производственной себестоимости,  т.е. по сокращенной номенклатуре  статей, не отвечает требованиям  отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

    Организация учетной практики на отечественных  предприятиях по системе «директ-костинг» - не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.     

      

      1.4 Аналитические возможности системы «директ-костинг»

    Анализ  соотношения  «затраты – объем  производства – прибыль»      (CVP– анализ, анализ безубыточности) обычно привлекает большинство людей, изучающих менеджмент.

    Данный анализ часто используют при планировании производственной деятельности. Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ "затраты — объем — прибыль" позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

    Цель  анализа безубыточности состоит  в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении масштаба производственной деятельности организации. Это инструмент управленческого планирования и контроля.

    Анализ  безубыточности, основанный на зависимости  между доходами от продаж, издержками и прибылью, формирует основную модель финансовой деятельности, что позволяет использовать  его для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. По существу этот анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, то есть фирма уже не несет  убытков, но еще не имеет и прибылей.

    Задачи  анализа безубыточности выражаются через те вопросы, на которые отвечает данный анализ, а именно:

    1) Какой объем продаж обеспечит  достижение безубыточности?

    2) Какой объем продаж позволит  получить запланированный объем  прибыли?

    3) Какую прибыль можно ожидать  при данном уровне продаж?

    4) Какое влияние на прибыль окажет  изменение в продажной цене, переменных и постоянных затратах, объеме производства?

    5) Как изменение в структуре  продаж влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал  роста доходов?.

    Любой CVP– анализ основывается на допусках поведения затрат, объема и выручки. Изменение ситуации приведет к изменениям графика, точки перелома.

    Реальный  вклад от использования CVP – модели будет, несомненно, богаче, если полностью  отражена взаимосвязь факторов, влияющих на прибыль и особенно на затраты.

    Ниже  приведены допуски, которые могут ограничить точность и надежность анализа безубыточности. К ним относят:

    1) поведение общих затрат и выручки  жестко определено и линейно  в пределах области релевантности;

    2) все затраты можно разделить  на переменные и постоянные, и их поведение может быть измерено точно;

    3) постоянные расходы остаются  независимыми от объема в пределах  области релевантности;

    4) переменные расходы прямо пропорциональны  объему в пределах области   релевантности;

    5) цена реализации не меняется;

    6) цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

    7) Производительность не меняется;

    8) отсутствуют структурные сдвиги;

    9) возможно, что наиболее существенным  является допущение того, что  на затраты релевантно влияет  только объем. Экономисты не допускают линейности в CVP – анализе. Они, например, считают, что снижение цены может стимулировать рост объема продаж;

    10) объем производства равен объему  продаж, или изменения начальных  и конечных запасов в итоге  незначительны (влияние изменения величины запасов на CVP – анализ зависит от того, какой метод оценки запасов применяется); 

    Несоблюдение  даже одного из этих условий может  привести к ошибочным результатам. Однако, бизнес динамичен. Более того, не следует жестко связывать CVP –  анализ с традиционными допусками линейности и неизменности цен.

    Управленческие  модели, основанные на изучении CVP –  анализа, иногда трактуются более узко, как анализ критической точки. Для  ее вычисления можно использовать следующие  основные методы: математический метод (или его еще называют методом уравнений), метод маржинального дохода и метод графического изображения. Теперь рассмотрим каждый из них подробнее.

    В основе математического метода определения  точки безубыточности лежит формула  расчета прибыли предприятия:

                                                В – ПЗ –ПОЗ = П,                                              (1)

    где  В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

           ПЗ – переменные затраты;

           ПОЗ – постоянные затраты;

           П – прибыль.

    Детализируя порядок расчета показателей  формулы, ее можно представить в  следующем виде:

                                      ц*х – пр * х – ПОЗ = П ,                                            (2)

    где  ц – цена единицы продукции, рублей;

           х – объем реализации, штук:                

           пр – переменные расходы на  единицу, рублей.

    Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (х), а правая часть – приравнивается к нулю (поскольку цель данного  расчета в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

                                     х * (ц – пр) – ПОЗ = 0                                                  (3)

    При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Далее  выводится конечная формула для  расчета точки  равновесия:

                                    ТБ = ПОЗ / (ц – пр) = ПОЗ / мд,                                   (4)

    где  ТБ – точка безубыточности, в  единицах продаж;

            мд – маржинальный доход на  единицу продукции. 

    Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов, который часто вносит ясность в отношения фактической прибыли от запланированной, даже если менеджеры строго контролируют общий объем продаж.