• если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

      В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

      При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все  методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

      Методы  контроля аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами нарушений  приведены в табл. 2. 

      Таблица 2. Методы сбора аудиторских доказательств.

 

      Примечания  к таблице 2.

      Методы  сбора аудиторских доказательств (гр. 1-8)

      Наблюдение  или участие в инвентаризации;

      Наблюдение  за выполнением хозяйственных или  бухгалтерских операций;

      Устный  опрос;

      Получение письменных подтверждений;

      Проверка  документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

      Проверка  документов, подготовленных на предприятии клиента;

      Проверка  арифметических расчетов;

      Анализ.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме  обязательства отдельных физических юридических лиц и прочих дебиторов  перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг в кредит.

     В бухгалтерском учете и балансе  дебиторская задолженность отражается по видам. Для облегчения классификации  и учета всех видов задолженностей в балансе, в главной книге надо вести отдельный счет по каждому виду дебиторской задолженности.

    Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

    — проверка реальности и юридической  обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

    — проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

    — проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

    — проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий  дебиторам, а также организации  контроля за движением их дел и  проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

    — разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

    Проверяя  расчеты с дебиторами, аудитор  должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности. 
В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

    — счета к получению; 

    — векселя полученные;

    — задолженность по внутригрупповым  операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

    — задолженность должностных лиц акционерного общества;

    — прочая дебиторская задолженность.

    В текущих активах к этим статьям  дебиторской задолженности добавляется статья «Авансовые платежи».

    Аудитору  необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

    Проверку  состояния дебиторской задолженности  следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

    Результаты  инвентаризации расчетов оформляются  актом. В акте следует перечислить  наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

    Анализ  имеющихся на проверяемом предприятии  материалов инвентаризации расчетов или  проведение инвентаризации самим аудитором  дает возможность сосредоточить  внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  

 Конституция Республик  Казахстан от 30 августа 1995 года  по состоянию на 1.01.2002 года. 

2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете»  от 26 декабря 1995 года №2732. 
3. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с  изменениями и дополнениями от 15.01.2001г. № 139-II.

5. Родостовец В. К. Финансовый  и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центрр Аудит. 1998 год.

6.  Гражданский кодекс РК (Общая часть) 27.12.94 г. № 268-XIII с изменениями и дополнениями от 16.07.99 г. № 440-1.

7. Альбрехт У., Венц Д.. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 1996.

8. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 1998.

9.Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426),

10.Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.

11.Методические указания к Стандартам бухгалтерского учета. Приказ МФ РК и департамента Методологии бухгалтерского учета и аудита от 21 мая 1997 г., № 7.