Дебиторская задолженность

     Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской  задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности  в полной сумме, которая зависит  от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

     Для характеристики возраста дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  ее по срокам возникновения. Из данных таблицы 22 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей ее сумме составила на конец года 81,6% (134:1671 в том числе задолженности с небольшим сроком (до 3-х месяцев) 34,4!; и от 3 до 6 месяцев — 38,0%, а всего от 1 до 6 месяцев — 72,4%.

     Удельный  вес долгосрочной дебиторской задолженности  в общей ее сумме составил 18,4% (307:1671). Имеется задолженность с  довольно длительными сроками. Так, свыше 2-х лет ее сумма составила 48 тыс. тенге. Хотя ее сумма относительно невелика (2,9% от общей дебиторской задолженности и 15,7% от долгосрочной ее части), все же необходимо приложить усилия чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как в противном случае это может привести к ее списанию на уменьшение дохода предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

     В зависимости от конкретных условий  могут быть приняты и другие интервалы  сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвиднодности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

     Показатели  оборачиваемости дебиторской задолженности  сравнивается: 1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями  договоров. Сравнение фактической  оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договор может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря па хорошук боту ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей. 
Первая причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности. 
На нашем предприятии продолжительность одного оборота (в днях)в отчетном году составила 83 дня против 79 дней в прошлом году. Прошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, причинами этого могут быть:

     — ухудшение платежеспособности покупателей;

     — несвоевременная отгрузка продукции  покупателям;

     — отказ потребителей от оплаты полученной продукции из-за ее низкого качества и других нарушений договорных обязательств. 
Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

    3.1 Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами. 

      Основные  нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

      1. Нарушения порядка выдачи подотчетных  сумм:

      1.1. Выдача денежных средств лицам,  не указанным в списке лиц,  которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

      1.2. Выдача денежных сумм из кассы  под отчет лицам, не являющимся  работниками предприятия;

      1.3. Выдача денег под отчет лицам,  не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

      1.4. Несоответствие фактического расхода  подотчетных сумм целям, на  которые они были выданы;

      1.5. Списание подотчетных сумм за  счет чистой прибыли предприятия;

      2. Нарушения при оформлении командировочных  расходов:

      2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

      2.2. Отсутствие командировочных удостоверений  с отметками в месте пребывания  в командировке;

      2.3. Несоблюдение установленных норм  командировочных расходов;

      2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

      2.5. Отсутствие аналитического учета  командировочных расходов в пределах  норм и сверх норм.

      3. Нарушения порядка налогообложения  при оформлении командировочных  расходов:

      3.1. Нарушение порядка удержания  подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

      3.2. Некорректное выделение налога  на добавленную стоимость в  суммах командировочных расходов.

      4. Нарушения при приобретении материальных  ценностей, оплате работ, услуг  подотчетными лицами:

      4.1. Выделение сумм налога на добавленную  стоимость расчетным путем от  стоимости материальных ценностей,  приобретенных за наличный расчет  в розничной торговой сети;

      4.2. Списание на затраты сумм налога  на добавленную стоимость от  стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

      5. Нарушения порядка учета представительских  расходов:

      5.1. Несоответствие фактического размера  представительских расходов утвержденной  смете;

      5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

      6. Нарушения порядка ведения синтетического  учета расчетов с подотчетными  лицами:

      6.1. Некорректное составление бухгалтерских  проводок по операциям расчетов  с подотчетными лицами;

      6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

      6.3. Несоответствие записей в авансовых  отчетах и журнале-ордере №  7 "Расчеты с подотчетными лицами" или других регистрах.

      8.3 Составление программы проверки  расчетов с подотчетными лицами. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке.

      Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля при ведении  расчетов с подотчетными лицами для  аудитора являются:

      • отсутствие на предприятии утвержденного  приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

      • несоблюдение приказа об ограничении  числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

      • отсутствие на предприятии системы  подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

      • несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

      • задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные  сроки;

      • списание просроченной задолженности  подотчетных лиц по истечении  сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия  или за счет использования чистой прибыли;

      • отсутствие утвержденных руководителем  предприятия смет представительских расходов;

      • отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного  качества, приложенных к авансовым  отчетам;

      • отсутствие визы руководителя предприятия  или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

      • выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

      Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

      Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл. 1). 

      Таблица 1. Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами.

 

      По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вопроснику аудитор может сделать  следующие выводы:

      1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

      2. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

      3. Приказы о направлении работников  в командировки не оформляются  — следует проверить, не допускается  ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

      4. В нарушение Налогового Кодекса  (глава 23) суточные, возмещаемых сверх  норм работникам предприятия,  не облагаются налогом на доходы;

      5. В нарушение Налогового Кодекса  для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется;

      6. В нарушение Налогового Кодекса  по производству и реализации  продукции (работ, услуг) сметы  представительских расходов не  разрабатываются и не утверждаются  руководителем предприятия;

      7. В нарушение Налогового для  целей налогообложения учет представительских  расходов в пределах норм и  сверх норм не ведется.

      По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

      Подобный  вывод может быть основанием для  следующих действий:

      • если по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты  с подотчетными лицами составляют небольшой  удельный вес в общем числе  хозяйственных операций, то аудитор  может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи "Расчеты с подотчетными лицами" в отчетности предприятия;