Бухучет затрат на производство и калькулирование себестоимости

При выявлении брака работники  отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. Акт составляется работником технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Он утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака  исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства»; «Общехозяйственные расходы»; «Потери от брака»; «Прочие производственные расходы». В организации с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего  окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общезаводских расходов (как правило, в процентном отношении по утвержденному плану к заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака).

Стоимость внешнего брака состоит  из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включаются.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). Потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если брак произошел по вине рабочих;

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если брак произошел  по вине поставщиков недоброкачественных  сырья и материалов;

счета 10 «Материалы» на стоимость  забракованных изделий по цене возможного использования;

соответствующего счета производства, если невозмещенные потери от брака  относятся на себестоимость готовой  продукции.

Аналитический учет потерь от брака  ведут в разрезе цехов, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т. п.) и стихийными бедствиями. Простои оформляются простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения. В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним  причинам помимо указанных выше затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли организации.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др. Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая  всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

 

5. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов и др. Указанные ведомости составляются на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство.

 

3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Один из основных показателен работы предприятия — себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановые, сметные, нормативные и отчетные, или фактические, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановой является сметная калькуляция, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Отеку и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.

Отчетные, или фактические, калькуляции  составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, и они отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

Под методом учета затрат па производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

Для определения себестоимости  выпущенной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) применяются  следующие основные методы учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции: простой; позаказный; попередельный, нормативный и метод директ-костннга (сокращенной себестоимости продукции).

 

2. Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчета

Выбор метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции в организации зависит от вида производственного процесса и от вида продукции (работ, услуг).

Производственные процессы делятся  на следующие типы: единичное, серийное, массовое и непрерывное производство.

В единичном производстве выполняются определенные заказы, например изготовление сложного станка, разработка проекта, строительство здания, проведение аудиторской проверки и т. п.

В серийном производстве, как правило, осуществляется выпуск повторяющихся партий изделий, например выпуск партии двигателей внутреннего сгорания для морских судов, изготовление партии женских пальто и т. п.

В массовом производстве выпускаются одинаковые изделия постоянным потоком, например производство посуды, обуви, автомобилей, телевизоров и т. п.

В непрерывном производстве изготавливается один продукт в обшей массе, например в металлургическом производстве осуществляется выпуск металла, в химической промышленности — химических материалов и т. п.

Простой метод применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукта.

Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу) или группу изделий (работ, услуг). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Полому позаказный метод обычно используется именно и этих типах производств.

Попередельный метод чаше используется там, где процессы производств носят массовый и непрерывный характер.

На практике часто осуществляется комбинирование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

 

Простой метод  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Простой метод учета затрат на производство применяется в тех производствах, которые производят один вид продукции, например электроэнергию пар, сжатый воздух и т. п.

Простой метод применяется и для таких массовых типов производств, где изготавливается одинаковая продукция, например поточное производство телевизоров, автомобилей и др.

Принципиальная схема учета  при простом методе следующая:

• для учета затрат по всему количеству одинаковых изделий открывается счет 20 «Основное производство»;
• все затраты по производству одинаковой продукции собираются на счете 20 «Основное производство»;
• при наличии незавершенного производства производится расчет его стоимости, величина которого остается как сальдо на счете 20;
• фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается следующим образом: