Бухгалтерский управленческий учет на примере строительной организации

          В предыдущем году соотношение доли внереализационных доходов и                   внереализационных расходов составляло (в процентах) 0,1:1,9; в отчетном году - 1:1,2. Эти доходы и расходы имеют незначительный удельный вес, но в абсолютном  выражении   превышение  расходов   над   доходами   является 

Соотношение доходов и расходов организации

Таблица 5.1      

ощутимым. В предыдущем и отчетном годах  оно составляло соответственно 81022 и 4186 тыс. руб., т. е. доходами не перекрыто 94% и 8,3% внереализационных расходов, что снизило прибыль до налогообложения. Если принять процент налогового бремени в предыдущем и отчетном годах соответственно на уровне ставки налога на прибыль (24%), то потери чистой прибыли равны:

              - в предыдущем году: 81 022 - (1 - 0,24) = 61 576,72 тыс. руб.;

              - в отчетном году: 4186 - (1 - 0,24) = 3181,36 тыс. руб.

          Эти потери снижают возможности организации в финансировании расширенного воспроизводства и выплате дивидендов. Наиболее существенной                   частью прибыли до налогообложения является прибыль от продаж,                   поэтому особое внимание уделяется анализу ее формирования. Для                   этого используются методы горизонтального и вертикального анализа, рассчитываются финансовые коэффициенты - рентабельность продаж (по прибыли от продаж), коэффициент валовой прибыли, изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продаж. Можно использовать разные варианты построения аналитических таблиц, позволяющих реализовать цели анализа (таблицы 5.2, 5.3, 5.4, 5.5). Из приведенных данных видно, что полные затраты на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) увеличивались более высокими темпами (55,6%). чем объем продаж (54,6%). Удельный вес расходов по обычным видам деятельности в выручке, выраженный в процентах, - это затраты на рубль продаж, выраженные в копейках (90,3 коп. в предыдущем году и 90,9 коп. в отчетном году). Доля прибыли от продаж в выручке от продаж, выраженная в процентах, характеризует рентабельность продукции, рассчитанную по прибыли от продаж. Увеличение затрат на рубль продаж (0,6 коп.) одновременно указывает на снижение прибыли - на 0,6 коп. в расчете на один рубль продаж и рентабельности на 0,6 процентного пункта, что в данном случае объясняется существенным изменением величины коммерческих и управленческих расходов. В структуре расходов по обычным видам деятельности произошли изменения, обусловленные значительным приростом коммерческих (212,4%) и управленческих (133,4%) расходов.

          Когда увеличение этих расходов оправдано стратегией развития                  организации и связано с активным продвижением товаров на рынке, то в перспективе это будет способствовать увеличению прибыли от продаж. Но главный аспект анализа при изучении этих статей - целесообразность увеличения коммерческих и управленческих расходов, соответствие темпов роста этих расходов темпам роста объема продаж.

Анализ  прибыли от продаж

Таблица 5.2

          В нашем примере увеличение  коммерческих и управленческих                расходов снизило прибыль от  продаж и прибыль до налогообложения.  Если считать допустимыми темпы роста коммерческих и управленческих расходов на уровне темпов роста выручки от продаж, то неоправданное увеличение составило:

              - по коммерческим расходам:

143 155,6 тыс.  руб. (283 401 - 90 715 х 1,546),

              - по управленческим:

270 225,2 тыс.  руб. (800 565 - 343 040 х 1,546).

          Следовательно, уменьшение чистой прибыли в отчетном году произошло за счет:

              - увеличения коммерческих расходов:

143 155,6 х (1 - 0,165) = 119 534,9 тыс.

              - увеличения управленческих расходов:

270 225,2 х (1 - 0,165) = 225 638 тыс. руб.

          Прирост производственной себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) составляет 44,6%, что снизило долю производственной себестоимости в                   объеме продаж с 80,8 до 75,6%. В результате повысился коэффициент валовой прибыли (доля валовой прибыли в выручке от продажи) с 19,2 до 24,4%. Показатель валовой прибыли введен в отчет о прибылях и убытках для повышения аналитичности бухгалтерской информации. Он является расчетным показателем и определяется как разность между выручкой от продажи товаров,                  продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Коэффициент (норма) валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности при сопоставлении объема продаж и производственной себестоимости продукции. Он отражает динамику объема продаж и динамику себестоимости. Как коэффициент покрытия, он характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих операционных расходов и существенно влияет на величину чистой прибыли. Величина коэффициента валовой прибыли зависит от метода определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), структуры ассортимента, ценовой политики. Поэтому его оценка зависит от доступности информации об учетной, маркетинговой и ценовой политике организации. Для внешнего пользователя бухгалтерской информации возможности проведения детального анализа абсолютной и относительной величины валовой прибыли ограниченны. Но оценка этих показателей в динамике необходима. Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли (чистая прибыль/выручка от продажи). В таблице 5.3 представлены показатели рентабельности ОАО за два смежных года [25]. 

Коэффициенты  рентабельности

Таблица 5.3

          Сравнительный анализ заключается также в сравнении показателей отчета о прибылях и убытках анализируемой организации со среднеотраслевыми значениями и показателями отчетов других организаций. Это помогает оценивать стратегию компаний и эффективность управленческих решений ее руководства.

          Объем продаж анализируемой организации оценивается с позиций                   его роста (снижения) в течение нескольких периодов в сравнении с продажами основных конкурентов и лидеров в данной отрасли или на соответствующем

сегменте  рынка. Оценка устойчивости показателей  роста продаж дополняется оценкой  доли объема продаж анализируемой компании, так как не исключено, что увеличение продаж сопровождается падением доли продаж на                рынке. В сравнительном анализе  необходимо учитывать неодинаковые условия

Структура отчета о прибылях и убытках, %

Таблица 5.4

деятельности  разных компаний, например сезонность, географическое положение.

Динамика  показателей отчета о прибылях и  убытках

Таблица 5.5