Бухгалтерский управленческий учет на примере строительной организации

4. Способ  определения готовности работ,  услуг, продукции, выручка от  выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности [4,п. 13] 
 

         

          2.5. Бухгалтерский учет доходов

          Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

          Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

          Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации        Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом учет прочих доходов ведется на субсчете 91-1 «Прочие доходы».

          2.6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

          В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: [4, п. 17]:

              а) о порядке признания выручки организации;

               б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы [4, п. 1].

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи  продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

          Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

              а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

              б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

          В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация [4, п. 19]:

              а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

               б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

              в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

          Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно [4, п. 20].

          Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [4, п. 21]. 
 

3. Расходы организации

     Система учета затрат в организации, особенно работающей в условиях рынка, - это  центральный участок работы бухгалтерии  и, можно сказать, всей системы управления организацией, так как здесь собирается информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для  подсчета фактической прибыли, т.е. того показателя, ради достижения которого и была создана коммерческая организация.

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99). Данное Положение не применяется кредитными и бюджетными организациями.

     Некоммерческие  организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, если это служит достижению целей, ради которых некоммерческая организация создана. При осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны вести учет доходов и расходов, причем расходы от предпринимательской деятельности должны признаваться в соответствии с положениями ПБУ 10/99.

     3.1. Что относится к расходам организации

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Данное определение расходов содержится в п. 2 ПБУ 10/99.

     Расходами организации согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признается следующее выбытие активов:

              - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

              - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

              - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

              - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

              - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

              - в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

          В зависимости от характера, условия осуществления и направлений деятельности организации в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 все расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

       Расходы, не относящиеся к расходам от обычных видов деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам отнесены также и чрезвычайные расходы.

          3.2. Расходы по обычным видам деятельности

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [5, п. 5].

     Такие виды деятельности, как сдача имущества  в аренду, предоставление за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и участие в уставных капиталах других организаций, могут учитываться в качестве расходов по обычным видам деятельности или операционных расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

          В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

          Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

          Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой) [5, п. 6].

          Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части [5,п. 7]:

              - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

              - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

          При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

              - материальные затраты;

              - затраты на оплату труда;

              - отчисления на социальные нужды;

              - амортизация;

              - прочие затраты.

          Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике [5, п. 8].

     Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров [5, п. 9].

     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

     Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету [5, п. 10].

     Централизованно (на уровне Минфина России) подобные документы так и не были разработаны, хотя Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, принятой в 1998 г., предполагалось выпустить рекомендации по учету затрат на производство и реализацию продукции еще в 1998 году. 
 
 
 

     3.3. Прочие расходы

     Пункт 11 ПБУ 10/99 устанавливает перечень прочих расходов:

              - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

              - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

              - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;