Бухгалтерский управленческий учет на примере строительной организации

y">              - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

              - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

              - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

              - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

              - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

              - возмещение причиненных организацией убытков;

              - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

              - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

              - курсовые разницы;

              - сумма уценки активов;

              - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

              - прочие расходы.

     Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [5, п. 13].

     Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем  порядке.

     Величина  расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном признанию расходов от обычных видов деятельности [5, п. 14].

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией [5, п. 14.2].

     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации [5, п. 14.3]. 
 
 

     3.4. Условия признания расходов

     В бухгалтерском учете расходы  признаются при наличии следующих  условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99:

              - расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

              - сумма расхода может быть определена;

              - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Следует обратить внимание, что для признания  расхода необходимо выполнение всех перечисленных условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

     Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы  подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и  от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности) [5, п. 17].

     В п. 19 ПБУ 10/99 установлены правила  для признания расходов в Отчете о прибылях и убытках:

              - расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается в составе расходов одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

              - если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в форме № 2 путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия);

              - расходы, признанные в отчетном периоде, подлежат признанию в Отчете о прибылях и убытках, когда становится определенным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов;

              - расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

              - расходы признаются, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (например, штрафы, пени, неустойки).

     3.5. Что отразить в учетной политике

     1. Порядок признания расходов (кассовый  метод или метод начисления).

     Возможность применения кассового метода признания  выручки в бухгалтерском учете предусмотрена п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

     2. Счета, на которых учитываются  производственные затраты (издержки  обращения).

     3. Принцип отнесения затрат к  основному виду деятельности  [5, п. 4, 5].

     4. Перечень статей затрат [5, п. 8].

     5. Порядок признания управленческих  и коммерческих расходов [5, п. 9].

     6. Порядок списания расходов будущих  периодов (п. 65 Приказа Минфина № 34н).

     7. Порядок создания резервов.

     8. Порядок учета выпущенной продукции:  либо с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,  либо непосредственно на счете  43 «Готовая продукция».

     3.6. Бухгалтерский учет расходов

     Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету «затратных» счетов бухгалтерского учета.

          Затем после соответствующего распределения затрат, закрытия счетов и определения себестоимости отгруженной продукции они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

     Прочие  расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). На счете 91 учитываются также и чрезвычайные расходы.

     3.7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     Информация  о расходах организации подлежит раскрытию в нескольких формах отчетности:

     В отчете о прибылях и убытках отражаются расходы организации с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99).

       В случае выделения в отчете  о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

     Прочие  расходы могут не показываться в  отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам, когда:

     - соответствующие правила бухгалтерского  учета предусматривают или не  запрещают такое отражение расходов;

     - расходы и связанные с ними  доходы, возникшие в результате  одного и того же или аналогичного  по характеру факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации [5, п. 21.2].

     В приложении к балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5) отражаются расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат [5, п. 22].

     В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:

              - в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов [5, п. 20];

              - изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году [5, п. 22];

              - расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) [5, п. 22];

              - прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков [5, п. 23]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Цель подготовки  отчета о прибылях  и убытках

          По окончании каждого хозяйственного  года организация наряду с  балансом должна составлять отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью ее годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

          Отчет о прибылях и убытках  (ф. № 2) характеризует финансовые  результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период [21, стр. 85].

          Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода.

          При исчислении финансового результата  в отчете о прибылях и убытках  можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат компоненты объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь достижению цели отчетности.  

         Отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе перечисления расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

          Существует пять принципов построения отчета о прибылях и убытках:

              - недопущение взаимозачета статей  расходов и доходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

              - подразделение первичных расходов и доходов по видам (принцип разделения);

              - отражение возникновения затрат в областях производства, управления и сбыта (принцип построения отчета о прибылях и убытках по областям возникновения);

              - отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);

              - разделение финансового результата от основной и прочей деятельности (принцип разделения результата).

          В российской и мировой практике ведения бухгалтерского учета и составлении отчетности при составлении отчета о прибылях и убытках используется два метода: