Бухгалтерский управленческий учет на примере строительной организации

              - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и тому подобным;

             - в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

            - авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

              - задатка;

              - залога, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

              - в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

          Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [4, п. 4]. В составе последних выделяют и чрезвычайные доходы, то есть средства, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

          Следует обратить внимание, что фирма может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

          2.1. Доходы от обычных видов деятельности

          Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются:

              - выручка от продажи продукции  и товаров;

              - поступления, связанные с выполнением  работ;

              - поступления, связанные с оказанием  услуг.

Помимо  названных доходов доходами от обычных  видов деятельности могут быть признаны поступления от предоставления за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации [10].

          Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

          Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) [4, п.6]. При этом общий объем выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете должен определяться с учетом скидок, предоставленных покупателю на основании договоров [4, п. 6.5].

          Таким образом, независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручка отражается в бухучете и отчетности исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов). Тем самым обеспечивается выполнение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленного ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

          2.2. Прочие доходы

          В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами организации в бухгалтерском учете являются:

              - поступления от предоставления  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;

              - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

              - поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров;

              - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке;

              - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

              - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

              - поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

              - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

              - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек срок исковой давности;

              - курсовые разницы;

              - сумма дооценки активов;

              - прочие доходы.

          Перечень прочих доходов является открытым, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных, в состав прочих доходов включаются стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховое возмещение (п. 9ПБУ 9/99)

          Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется  в соответствии с п.10 ПБУ 9/99.

          Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций определяют в порядке, аналогичном порядку определения выручки от обычных видов деятельности, установленному в п.6  ПБУ 9/99.

          Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

          Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

          Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

          2.3. Признание выручки

          Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

          1) организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

          2) сумма выручки может быть определена;

          3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

          4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

          5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

          Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

          Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

          Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить [4, п. 13]. В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

          Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

          2.4. Признание прочих доходов

          Пунктами 15 и 16 ПБУ 9/99 установлен порядок признания прочих доходов и поступлений (Таблицы 2.4.1.)

                                                                                                  Таблица 2.4.1

 

          В учетной политике следует отражать:

          1. Порядок признания выручки (кассовый метод или метод начисления).

Возможность применения кассового метода признания  выручки в бухгалтерском учете предусмотрена п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

          2. Принцип отнесения доходов к обычным видам деятельности [4, п. 4, 5]  
         3. Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления [4, п. 13].