Бухгалтерский управленческий учет на примере строительной организации

          По статье «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг).

          По статье «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

          По статье «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

          Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от реализации и определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

В разделе  «Прочие доходы и расходы»отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

          По статье «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями).  Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора.  

         По статье «Доходы от участия в других организациях» отражается:

              - прибыль от совместной деятельности;

              - доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).

          По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.  

         По статье «Прочие доходы» указывается:

              - доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной);

              - доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов);

              - доходы от списания оценочных резервов;

               - штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий хозяйственных договоров;

              - возмещенные фирме убытки;

              - стоимость безвозмездно полученного имущества;

              - прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

               - суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

              - положительные курсовые разницы;

               - доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, и др.   

          По строке «Прочие расходы» указываются  расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты:

              - по сдаче имущества в аренду;

              - предоставлению за плату прав на патенты;

              - продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

              - по оплате услуг банка.

              - штрафы, пени и неустойки, которые вы должны заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров;

              - убытки, возмещенные другим фирмам.

          Кроме того, к прочим расходам относятся:

              - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

              - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

              - отрицательные курсовые разницы;

              - суммы уценки активов;

              - судебные расходы;

              - благотворительные взносы и др.

          Здесь также отражают чрезвычайные расходы. В отчете все эти расходы укажите в круглых скобках.

          Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп прочих доходов и расходов. В соответствии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.

          Статья «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со четом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в отчетной форме № 2 в скобках.

          Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период.

          По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

          Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

          Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

          Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, отражаемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.  

         Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога, на прибыль. 
 
 
 
 
 
 

5. Аналитическое использование  статей отчета 

   о прибылях и  убытках

          Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе [25].

          В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

          К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования                   финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

          Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста                   (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета, устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%.

          Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема                   продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например рассчитаны средние показатели за каждые три года.

          Другой подход заключается в расчете структурных показателей                   отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов. При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и расходы, прибыли и                 убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать       несколько ступеней формирования финансовых результатов.

          Поэтому представляется целесообразным представить данные о                   формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках. Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные                   показатели динамики показателей финансовых результатов. В уплотненном отчете о прибылях и убытках отражается обобщенная информация о формировании чистой прибыли. В отчетном году прибыль до налогообложения увеличилась на 86,1%, чистая прибыль - на 77,4% по сравнению с предыдущим годом. Прибыль от продажи продукции составляет преобладающую долю в прибыли до налогообложения. В предыдущем году доля прибыли от продаж в                   общей сумме прибыли до налогообложения составляла 113%, что                   указывает на превышение прочих расходов над прочими доходами и                   означает потери прибыли от продажи продукции (товаров, работ,                    услуг). В этом случае, а также и при снижающейся доле прибыли от продаж необходим детальный анализ структуры доходов и расходов организации в разрезе обычных и прочих. Необходимо проследить динамику соотношения доходов и расходов за три смежных года и более. В таблице 5.1, составленной по данным отчета о прибылях и убытках, приведена информация о доходах и расходах условного ОАО за два года. В структуре доходов (расходов) ОАО более 90% составляют доходы (расходы) по обычным видам деятельности, которые в основном формируют чистую прибыль. Рентабельность текущей деятельности (относительное превышение обычных доходов над расходами) снизилась с 10,8 до 10,0%. Операционные доходы превышали расходы в течение двух лет: в предыдущем году на 8,7%, в отчетном году - на 15,4. В целом темпы прироста доходов выше темпов прироста расходов. Неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери прибыли за счет внереализационных убытков.