Бухгалтерский учёт и расчёт налогов

     НДФЛ учитывается на дебете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредите 68 «Налог на доходы физических лиц».

 

     1.4 Единый социальный налог

 

     Таблица 4 – Характеристика ЕСН

Элемент налога	Характеристика					Основание
1	2					3
Налогоплательщики	Лица, производящие выплаты физическим лицам:				Индивидуальные предприниматели (в  т.ч. члены крестьянских (фермерских) хозяйств), адвокаты.	Ст.235 НК РФ
	организации	индивидуальные предприниматели	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Объект налогообло-жения           Объект налого-обложения	выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам.		выплаты по трудовым договорам, предметом которых является вы-полнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц		доходы от предпри-нимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.	Ст.236 НК РФ         Ст.236 НК РФ
	2 Не относятся к объекту  налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом  которых является переход права  собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем  отчетном (налоговом) периоде: у налогоплательщиков-организаций  не отнесены к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль; у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц  не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению.
Налоговая база	сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый  период выплат и иных вознаграждений		сумма выплат и вознаграждений за нало- говый период в пользу физических лиц.	доходы, полученных за налоговый период от пре-дпринимательской либо иной деятельности, за вычетом расходов, свя-занных с их извлечением.		Ст.237, 238 НК РФ
1	2					3
Налоговые льготы	От уплаты налога освобождаются: Организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы; Следующие категории  налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации  инвалидов, среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Индивидуальные предприниматели  и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;					Ст. 239      НК РФ
1 Налоговый период	2   Налоговый период - календарный  год Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.					Ст. 240 НК РФ
Налоговые ставки	Ставки для с/х товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и общин коренных народов Севера.(см. прил.Б) Ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны(см.прил.Б) Ставки для остальных лиц, производящих выплаты физическим лицам(см.прил.Б)				Ставки для инди-видуальных предпри-нимателей (см.прил.Б) Ставки для адвокатов (см. прил.Б)	Ст.241 НК РФ
Исчисление налога	2 Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.                                                              Сумма налога, подлежащая уплате в  федеральный бюджет, уменьшается  на сумму начисленных за тот же период                                                                                 страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), сумма которого не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный  бюджет.  По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм.				Расчет авансовых пла-тежей производится нало-говым органом. Если налогоплательщик начал работать после  начала года, он обязан представить  в налоговый  орган Заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий год.  Расчет налога по итогам года производится нало-гоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно.	Ст.243 - 245 НК РФ
1   Уплата налога и отчетность	2 Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.  Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом налогоплательщики представляют в региональные                                         отделения ФСС сведения (отчеты) по утвержденным ФСС формам.   Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными  в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.  Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган                                                                                   2 налоговую декларацию по ЕСН. Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.  Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый из фондов.				Авансовые платежи уплачиваются на осно-вании налоговых уве-домлений:  - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы  ав. платежей;  - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы ав. платежей;  - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в   размере 1/4 годовой суммы  ав. платежей.  Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, упла-чивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.  Налогоплательщики, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.   Данные о налоге с доходов адвокатов за прошедший налоговый   период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года.	Ст.243 - 245 НК РФ

 

 

 

 

Суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН (статья 238 НК РФ):

1.Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2.Все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:

-возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

-оплатой питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

-увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

-возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

-трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

-выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3.Cуммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

-физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

-членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4.Cуммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством;

5.Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6.Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7.Суммы страховых платежей (взносов):

-по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном порядке,

-по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

-по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8.Cтоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9.Cуммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;

10.Cтоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11.Cтоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12.Cуммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период

В налоговую базу (в  части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо указанных выплат, также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

 

 

Для учета сумм ЕСН, перечисляемых  в федеральный бюджет используется счет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН». Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН».

Если предприятие осуществляет строительно-монтажные работы для  собственных нужд или проводит реконструкцию  основных средств, то начисление части  ЕСН, подлежащей перечислению в бюджет, отражается: Дебет 08 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН». Если предприятие осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие операционные или внереализационные, то EСH с сумм начисленной заработной платы работников, занятых на таких работах, отражается:

Дебет 91 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН» - в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитываете сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. При их начислении в учете составляют следующие проводки:

-начисленные взносы  по страховой части трудовой  пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет -

Дебет 20

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионный фондом»

по страховой части  трудовой пенсии»;

-начисленные взносы  по накопительной части трудовой  пенсии зачтены в счёт уплаты  ЕСН в федеральный бюджет:

Дебет 20

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии». 

Порядок распределения  общей суммы взноса между страховой  и накопительной частями трудовой пенсии установлен ст. 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 г № 167-ФЗ

1.5 Налог на прибыль   организаций

 

Налог на прибыль организации установлен 25 Главой Налогового кодекса РФ. Порядок начисления и уплаты налога разъяснен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.

Налогом облагается прибыль, полученная организацией. Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными доходами и произведенными расходами за отчетный период. Сумма налога на прибыль определяется предприятиями самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.

Ставка налога на прибыль  организации - 24 %.

С 1 января 2003 г. налог  на прибыль начисляется по следующим  ставкам: - в федеральный бюджет - 6 %;

в региональный бюджет - 16 %;

в местный бюджет - 2 %.

Ставка налога в региональный бюджет может быть уменьшена, однако, она не может быть меньше 12 %.

В отдельных случаях  налог на прибыль начисляется  по ставке 15 %:

- с доходов, полученных  в виде процентов по государственным  или муниципальным ценным бумагам;

- с дивидендов, полученных  от иностранной фирмы.

Фирмы, выплачивающие  доходы другим предприятиям и организациям, должны в соответствии с действующим законодательством, удержать из выплачиваемых сумм налог на прибыль по ставке - 6 %, а дивиденды иностранным фирмам облагаются по ставке - 15 %.

Отражение налога на прибыль  в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер  начисляет налог на бухгалтерскую  прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учета. 

Правила формирования в  бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль определяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на к налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. 

ПБУ 18/02 предусматривает  отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся  организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном  периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать  влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Налог на бухгалтерскую  прибыль (убыток) называется условным  расходом (доходом) по налогу на прибыль.

     Расчет налога производят следующим образом:

 

Условный расход

(доход) по налогу       =   Бухгалтерская          * Ставка налога

на прибыль                           прибыль

 

По итогам расчета  в учете может быть сделана  следующая запись:

- начислен условный  расход по налогу на прибыль- 

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Кредит 68;

- начислен условный  доход по налогу на прибыль  –

Дебет 68

Кредит 99 субсчет «Условный  расход (доход)по налогу на прибыль».

Сумма текущего налога на прибыль определяется путем корректировки определенной выше суммы:

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

+(-) Постоянное налоговое  обязательство

+ Отложенный налоговый  актив

-Отложенное налоговое обязательство   

=+ (-) Текущий налог  на прибыль (убыток).