Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

- ограничение доступа  к активам и записям;

- сравнение и анализ  финансовых результатов с плановыми  показателями.

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к  процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Характер, временные рамки  и объем процедур получения понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля могут изменяться в зависимости  от многих факторов.

Аудитор на основе своего профессионального  суждения самостоятельно принимает  решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

2.4 Аудит кассовых операций типичные ошибки

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность  и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении  подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать  руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной  договоренности с руководством предприятия  внезапная проверка кассы может  быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской  проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с  разработанной программой по следующим  направлениям:

проверка правильности документального  оформления операций по кассе;

оценка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

анализ правильности списания денежных средств в расход;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

выяснение правильности отражения  кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает  законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об  утверждении порядка ведения  кассовых операций в РФ». В зависимости  от объема кассовых операций и степени  доверия аудитора к системе внутреннего  контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др.; наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток  и т.п.). Для этого изучаются  отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя  должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись  в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям  в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы  которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна

генерировать следующий  номер приходных и расходных  документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два  квартала

или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных  документов превысит запланированное  аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные  кассовые документы

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. [5]

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенностей  от сторонних организаций, исполнительных листов ). Устанавливается также  целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские  расходы, на выдачу ссуд сотрудникам  и т.д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных  расходов без оформления авансовых  отчетов, повторной оплаты по ранее  оформленным документам присвоения денежных сумм по подложным документам и др.[15]

В заключение исследуется  правильность указанной в учетных  регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции  счетов, подсчета оборотов, наличных средств  и их остатков. этого сверяются  данные кассовой книги, отчета кассира  и учетного регистра за соответствующий  месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми  показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, невнимательностью бухгалтера при  подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения  письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором  ошибки и недостоверные данные обязательно  регистрируются в его рабочих  документах

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- выплаты подотчетным  лицам на основании оправдательных  документов, - подтверждающих расходы,  без оформления авансовых отчетов; 

- несоблюдение лимита  расчета наличными деньгами между  юридическими лицами;

- проведение расчетов  с населением без применения  контрольно-кассовых машин; 

- некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах; 

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета. 

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие  нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости  такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим  образом.

Если инвентаризация предусмотрена  в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий  отчетный период, инвентаризацию кассы  проводить необходимо, так как  в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность  за проверку правильности отражения  в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса  до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить  в присутствии кассира и главного бухгалтера

Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при  наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы предотвратить  возможность доступа к ним  после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет  о кассовых операциях за последний  день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки

Одновременно с кассира  берется расписка, что все приходные  документы включены им в отчет  и к моменту инвентаризации кассы  неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются  составлением акта, который подписывают  аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств  или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять  письменное объяснение у кассира  о причинах их возникновения. При  выявлении крупной недостачи  денежных средств аудитор 

обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и  поставить вопрос об отстранении  кассира от его обязанностей до окончания  проверки.

При инвентаризации кассы  необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о  назначении  кассира; заключены ли с кассиром и другими  сотрудниками бухгалтерии 

договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной  формы;

соответствует ли помещение  кассы рекомендациям по обеспечению  сохранности денежных средств, по технической  укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

 

 

Глава 3 Практика

Составить баланс на начало периода,отразить хоз.операции за период,составить обортно-сальдовую ведомость, шахматную ведомость, составить баланс на конец периода(заполнить форму номер №1),составить отчет о прибылях и убытках, (формы приложены). Бухгалтерский баланс на начало и конец периода Актив сумма Сн сумма Ск Пассив Сумма Сн Сумма Ск Внеоборотные активы     Капиталы и резервы     основные средства 300 583 резервны капитал 600 614 Внеоборотные активы     нераспределенная прибыль 100 86 оборотные активы     расчеты     производство продукции  А   67 с поставщиком   496 производство продукции  Б   24 с учредителями 200 360 расчеты с подотчетными лиц.   32 амортизация   26 материалы 150 290 резервы по сомнит. долгам   7 НДС   76 по налогам   101 готовая продукция   14 на соц.страх.   60,34  с покупателями   1176 с персоналом ПОТ   153 касса   14 дебиторами и кредиторами   17 расчетный счет 600 11 прибыль\убытки 150,66   финансовые вложения пред. З.   140       Итого 1050 2427 итого 1050 2427 Хоз операции
№	Хоз.операции	сумма	Д	К
1	Поступили матер.от поставщ.	420	10	60
2	Учтен НДС по поступившим (18% от 1)	76	19	60
	Отпущены матер.в произ-во:
3	на произ-во изд. А	168	20а	10
4	на произ-во изд. Б	70	20б	10
	Начислена з/п произ-ным рабочим:
5	по продукции А	98	20а	70
6	по продукции Б	49	20б	70
7	АУПу	28	26	70
	Начислены страх.взносы:
8	34% от ФОТ по изд.  А	33	20а	69
9	34% от ФОТ по изд.  Б	17	20б	69
10	34% от ФОТ АУПа	10	26	69
11	Удержан НДФЛ (13% от ФОТ)	23	70	68
12	Принят к оплате счет за ар-ду помещ.	14	20а	76
	Начислена амортизация ОС:
13	по продукции А	28	20а	2
14	по продукции Б	14	20б	2
15	Выпущена из произ-ва прод. А	280	43	20а
16	Реализована покупателю прод. А	546	62	90
17	Учтен НДС по реализации А (390*18/118)	60	90	68
18	Списана факт.сб/с реализованной	266	90	43
19	Списан фин.рез-т от реализации	220	90	99
20	Поступили от поставщ. ОС	280	8	60
21	Учтен НДС по поступившим(18% от пред.)	50	19	60
22	Принят счет за трансп-ку ОС	3	8	76
23	Введен в экспл.объект ОС (всё с 08 на 01)	283	1	8
24	На расчетный пост.краткср/кр	210	51	66
25	С расчетного счета оплачено за ОС	330	60	51
26	Принят к вычету НДС  по опл-ым ОС	50	68	19
27	Начислены % за польз-ие кредитом	14	91	66
28	С расч.счета погашена задолж.перед банком по кредиту	14	66	51
29	С расч.счета предоставлен кредит др.организации	140	58.3	51
30	С расч.счета в кассу	56	50	51
31	Из кассы выдано в подотчет	42	71	50
32	Израсходованно подотч.лицом на нужды произ-ва	6	20а	71
33	На расч.счет поступили % по предоставленому кредиту	21	51	91
34	Из подотч.сумм приобретены матер.	4	10	71
35	Списаны материалы на упаковку ГП	4	44	10
36	Начислена з/п за погрузку ГП	1	44	70
37	Начислены страх.взносы (34% от пред.)	0,34	44	69
38	Списаны расходы на продажу (с 44 на 90)	5,34	90	44
39	Выпущена из произ-ва прод. Б	140	43	20б
40	Реализована покупателю прод. Б	210	62	90
41	Учтен НДС по реализации Б (150*18/118)	23	90	68
42	Списана факт.сб/с реализованной	140	90	43
43	Списаны общехоз-ые расходы (согласно учетной политике отраж.на 90 счете)	38	90	26
44	Списан фин.рез-т от реализации	мар.66	90	99
45	По решению учредителей  часть нераспределенной прибыли  направлена в резервный капитал	14	84	82
46	На расч.счет поступил взнос от учредителей	140	51	75
47	Создан резерв по сомнительным долгам	7	91	63
48	По рез-там инвентаризации выявлена недостача материалов	42	94	10
49	Недостача списана на виновное лицо (1/3 от предыд.)	14	73	94
50	Списана на производ-ые затраты недостача в пределах норм естественной убыли (предыд.)	14	20б	73
51	Списана недостача матер.в связи с отсутствием виновных лиц (2/3 от недостачи)	28	91	94
52	Начислен налог на имущество	7	91	68
53	Списано на фин.рез-т сальдо прочих доходов и расходов. (с 91 на 99)	35	99	91
54	На расч.счет поступило от покупателя	420	62	51
55	Начислен налог на прибыль (20% от прибыли 99ого)	38	99	68

 

Составим проводки

А01			А08			А10				А20а
д	к		д	к		д	к			д	к
Сн=300			280 (20)	283 (23)		Сн=150	168 (3)			168 (3)	280 (15)
283(23)			3 (22)			420 (1)	70 (4)			98 (5)
Ск= 583			Ск= 0			4 (34)	4 (35)			33 (8)
							42 (48)			14 (12)
А20б			А26			Ск= 290				28 (13)
д	к		д	к						6 (32)
70 (4)	140 (39)		28 (7)	38 (43)		А43				Ск= 67
49 (6)			10 (10)			д	к
17 (9)			Ск= 0			280 (15)	266 (18)			А44
14 (14)						140 (39)	140(42)			д	к
14 (50)			А51			Ск= 14				4 (35)	5,34 (38)
Ск=24			д	к						1 (36)
			Сн= 600	330 (25)		А58,3				0,34 (37)
А50			210 (24)	14 (28)		д		к		ск= 0
д	к		21 (33)	140 (29)		140 (29)
56 (30)	42 (31)		140 (46)	56 (30)		Ск= 140				А62
Ск= 14				420 (54)						д	к
			Ск= 11			П60				546 (16)
А71						д		к		210 (40)
д	к		П02			330 (25)		420 (1)		420 (54)
42 (31)	6 (32)		д	к				76 (2)		Ск= 1176
	4 (34)			28 (13)				280 (20)
Ск= 32				14 (14)				50 (21)		П63
				СК= 42				Ск= 496		д	к
П66											7 (47)
д	к		П68			П69					Ск= 7
14 (28)	Сн=150		д	к		д	к
	210 (24)		50 (26)	23 (11)			33 (8)			П70
	14 (27)			60 (17)			17 (9)			д	к
	Ск= 360			23 (41)			10 (10)			23 (11)	98 (5)
				7 (52)			0,34 (37)				49 (6)
П73				38 (55)			Ск=60,34				28 (7)
д	к			Ск= 101							1 (36)
14 (49)	14 (50)					П76					Ск= 153
	Ск= 0		П75			д	к
			д	к			14 (12)			П82
П84				Сн=200			3 (22)			д	к
д	к			140 (46)			Ск= 17				Сн=600
14(45)	Сн= 100			Ск= 340							14(45)
	Ск= 86					П91					Ск=614
			П90			д	к
П99			д	к		14 (27)	21 (33)			П94
д	к		60 (17)	546 (16)		7 (47)	35 (53)			д	к
35 (53)	220 (19)		266 (18)	210 (40)		28 (51)				42 (48)	14 (49)
38 (55)	3,66 (44)		220 (19)			7 (52)					28 (51)
	Ск= 150,66		5,34 (38)				Ск= 0				Ск= 0
			23 (41)
			140 (42)			19
			38 (43)			д	к
			3,66 (44)			76(2)	50(26)
				Ск= 0		50(21)
						Ск=76