Бухгалтерский учет в комерческих банках

     Счета первого порядка открыты: по вложениям  кредитных организаций в ценные бумаги – по укрупненным учтенным категориям (портфелям), по учтенным векселям – по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитным организациями ценным бумагам – по видам ценных бумаг.

     Ценные  бумаги в портфелях разделены  по группам субъектов-эмитентов  ценных бумаг.

     Учтенные  векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены  по срокам их погашения.

     Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг, сосредоточены  в одной группе счетов.

     По  требованиям и обязательствам, возникающим  при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты новые  внебалансовые счета по срокам исполнения.

     7. Счета бухгалтерского учета, где это требуется, разбиты по срокам:

     - по балансовым счетам:

     до  востребования;

     сроком  до 30 дней;

     сроком  от 31 до 90 дней;

     сроком  от 91 до 180 дней;

     сроком  от 181 дня до 1 года;

     сроком  свыше 1 года до 3 лет;

     сроком  свыше 3 лет.

     По  межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены  сроки на один день и до 7 дней.

     - по внебалансовым счетам раздела  «Г. Срочные сделки»:

     сроком  исполнения на следующий день;

     сроком  исполнения от 2 до 7 дней;

     сроком  исполнения от 8 до 30 дней;

     сроком  исполнения от 31 до 90 дней;

     сроком  исполнения более 91 дня.

     Суммы на соответствующие счетам по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента  совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

     На  счетах «до востребования» помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому  требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого не известна (на условиях «до наступления условия (события)»).

     При выдаче из ЭВМ, кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу и используется для сверки аналитического учета с синтетическим. Периодичность распечатки ведомостей устанавливает кредитная организация, на отчетные даты эти показатели рассчитываются в обязательном порядке.

     В случаях, когда ранее установленные  сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

     Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При  этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательств, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

     8. Учет кредитных операций (активных  и пассивных) предусматривается  вести, кроме сроков, по собственникам,  коммерческим, некоммерческим организациям.

     9. Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисления) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

     10. Порядок расчетов между кредитными организациями, а также между подразделениями одной и той же кредитной организации определяют сами кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий, определенными нормативными актами Банка России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией правила расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте должны определять следующее:

     - документы, которыми оформляются  расчеты между кредитной организацией  и ее филиалами, формы этих  документов;

     - порядок направления документов из кредитной организации в филиал и из филиала в кредитную организацию;

     - порядок документооборота и внутрибанковского  контроля по принятым к проводу  документам в кредитной организации  и филиале;

     - порядок обслуживания клиентов  по операциям в иностранной валюте;

     - порядок проведения выверки расчетов  между кредитной организацией  и филиалом;

     - порядок и периодичность урегулирования  взаимной задолженности по счетам 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», 30305, 30306 «Расчеты с филиалами, расположенными за границей» и ее лимитирования;

     - порядок включения операций в  иностранной валюте в баланс  филиала, кредитной организации  и составление необходимой отчетности  по ним;

     - организационные и другие вопросы.

     11. В плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций, а также предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли.

     Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

     Порядок образования и использования  фондов в кредитных организациях регулируется законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, учредительными документами кредитной организации, а также положениями о фондах, утвержденными в соответствии с уставами кредитных организаций.

     12. В целях создания условий для контроля за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей.

     13. Все совершаемые за рабочий  день операции отражаются в  ежедневном балансе кредитной  организации (ее филиала). Баланс  должен отвечать следующим требованиям:  составление по счетам второго  порядка;

     - показ по каждому счету второго порядка суммы отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

     - выведение итогов по каждому  счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам;

     - по ряду счетов в балансе  показ суммы по контрсчетам  и выведение итога за минусами  сумм по контрсчетам;

     - баланс должен быть читаемый; в заголовке указывается текстом:  название кредитной организации; дата, на которую составлен баланс; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого порядка, счетов второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться – баланс;

     - показ остатков по дебету и  кредиту в одну строчку.

     14. Бухгалтерский учет операций по доверительному управления ведется обособлено на специально выделенных счетах раздела «Б. Счета доверительного управления». Балансовые счета раздела «Б» открываются в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

     15. Внебалансовые счета раздела  «В» разделены по своему экономическому  содержанию на активные и пассивные.  В учете операции отражаются  методом двойной записи: активные  счета корреспондируют со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», пассивные – со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет иди одного пассивного счета – на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах, в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные – со счетом 99998.

     16. Счета раздела «Г. Срочные сделки»  предназначены для учета операций  сделок купли-продажи различных  финансовых активов (драгоценных  металлов, ценных бумаг, иностранной  валюты, денежных средств), по которым дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах главы «Г» с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов.

     В учете сделки делятся на сделки с  резидентами и нерезидентами, а  также на срочные и наличные.

     При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается  дата исполнения всех обязательств по сделке, т.е. дата, на которую обязательства  каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными.

     На  активных счетах учитываются требования, возникающие при заключении сделок купли продажи финансовых активов, а также нереализованные курсовые разницы (расходы) по заключенным сделкам. Обязательства, возникающие при  заключении сделок купли-продажи, а  также нереализованные курсовые разницы (доходы) по заключенным сделкам учитываются на пассивных счетах.

     Требования  и обязательства по сделкам с  разными сроками исполнения учитываются  на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и  обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом, по мере изменения сроков, оставшихся от даты исполнения требования или обязательства, производится перенос суммы на соответствующий счет второго порядка.

     В день наступления первой по срокам даты оплаты расчетов учет сделки на счетах главы «Г» плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах.

     По  сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах главы «Г».

     Требования  и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально установленные цены (курсы), учитываются на счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке:

     - в день заключения сделки –  на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным  курсом иностранных валют к  рублю, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги на дату заключения сделки;

     - в день изменения официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги – на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой).