Бухгалтерский учет расходов организации

На счетах бухгалтерского учета такие расходы  отражаются:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  внереализационные расходы»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Записи  по субсчетам «Прочие операционные расходы» и «Прочие внереализационные  расходы» производятся накопительного в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это конечное сальдо списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Сальдо  прочих доходов и расходов» —  на величину убытка  или

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — на величину прибыли.

Но кроме  операционных и внереализационных, в состав прочих расходов организации  включаются и чрезвычайные расходы. В отличие от операционных и внереализационных, они учитываются не

на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а  непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этих целей можно  открыть самостоятельный субсчет  «Чрезвычайные расходы».

Потери  от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары, хищения, национализация имущества и пр.) отражаются:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные  расходы»

К-т 01 «Основные  средства», 10 «Материалы», 20 «Основное  производство», 41 «Товары»,

43 «Готовая  продукция», 50« Касса», 58 «Финансовые вложения» и пр.

На принятые к оплате счета поставщиков и  подрядчиков за вы- полненные работы при ликвидации последствий стихийных  бедствий:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные  расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Начисление  оплаты труда и страховых взносов  работникам, занятым устранением  последствий чрезвычайного обстоятельства:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные  расходы»

 К-т  70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

 В  конце каждого месяца эти чрезвычайные  расходы сопоставляются с чрезвычайными  доходами и участвуют в формировании  конечного финансового результата  деятельности организации. Расходы  организации по инвестиционной  и финансовой ьщтельности рассматриваются в соответствующих главах учебника. 
 

2.3. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности

      Согласно  ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках  расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров ( продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об  учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.                                 В    бухгалтерской отчетности обязательно предоставляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов , не имеющих отношение   к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу.                                                                                                                  Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделяются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации  за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.                                  Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.                  Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все расходы организации должны отражаться с  обособленным выделением операционных и внереализационных расходов, а в случае возникновения – чрезвычайных расходах. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации.  В противном случае – они могут не показываться в отчете о прибылях и убытках.                                                                                               Кроме того, прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.                       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО И  НАЛОГОВОГО УЧЕТА  РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

   Расходы, которые учитываются при налогообложении  прибыли, делятся на:

- расходы,  связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные  расходы (ст. 265 НК РФ).

     Расходы, связанные с производством и  реализацией, включают в себя:

1) расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);                                                              2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;                                                                          3) расходы на освоение природных ресурсов;                                                               4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;         5) расходы на обязательное и добровольное страхование;                                              6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

     Они подразделяются на:

1) материальные  расходы (ст. 254 НК РФ);

2) расходы  на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы  начисленной амортизации (ст. 256-259);

4) прочие  расходы (ст. 264 НК РФ).

     Понятие «себестоимость» в налоговом учете отсутствует. Статьями 318-320 НК РФ предусмотрено лишь разделение расходов на прямые и косвенные:

- косвенные  списываются полностью, «месяц  в месяц», на уменьшение налогооблагаемой  прибыли отчетного периода;

- прямые необходимо распределять: в производственных организациях – между незавершенным производством, непроданной продукцией и реализованной продукцией, а в торговых – между проданными и непроданными товарами.

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, согласно ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

- расходы  в виде процентов по долговым  обязательствам любого вида;

- расходы  на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы,  связанные с обслуживанием приобретенных  налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы  в виде курсовых и суммовых  разниц, а также разницы курсов  при купле-продаже валюты;

- расходы  на формирование резервов по  сомнительным долгам;

- расходы  на ликвидацию выводимых из  эксплуатации основных средств;

- расходы,  связанные с консервацией и  расконсервацией производственных  мощностей и объектов;

- судебные  расходы и арбитражные сборы;

- затраты  на аннулированные производственные  заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- расходы  по операциям с тарой (кроме  отнесенных к материальным расходам);

- расходы  в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы  в виде сумм налогов, относящихся  к поставленным материально-производственным  запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ;

- расходы  на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной  валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

- расходы  на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков);

- в виде  не подлежащих компенсации из  бюджета расходов на проведение  работ по мобилизационной подготовке;

- расходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок;

- расходы  в виде отчислений организаций,  входящих в структуру РОСТО,  для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

- расходы  в виде премии (скидки), выплаченной  (предоставленной) продавцом покупателю  вследствие выполнения определенных  условий договора, в частности  объема покупок;

- расходы  в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

- другие  обоснованные расходы;

- а также  некоторые виды убытков (например, суммы безнадежных долгов, не  покрытые за счет средств резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, а также убытки по сделке уступки права требования).                                                                                                     Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу, не всегда считаются внереализационными. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией. За исключением случаев, когда организация систематически осуществляет арендные операции – тогда указанные расходы рассматриваются как расходы, связанные с производством и реализацией.                              Таким образом, в налоговом учете существует та же проблема классификации расходов, что и в бухгалтерском учете – в зависимости от того, является ли предметом деятельности организации операция, в результате которой она получает доходы и, соответственно, несет расходы.

     Пример  учета расходов на оплату отпусков

     Практически все организации предоставляют своим работникам отпуска в течение года неравномерно. Обычно большая их часть приходится на летнее время. Но в ряде организаций, в зависимости от специфики деятельности, основная отпускная нагрузка может лечь и на другой сезон. Для того чтобы избежать неравномерного распределения затрат на оплату отпусков, организация имеет право создать для этой цели резерв.                                  В резерв включаются не только суммы начисленных отпускных, но и начисленные в соответствии с законодательством налоги. Отчисления в этот фонд производятся в течение года равномерно.                                                    Пример расчета будет приведен в разделе «Налоговый учет отпускных».