Бухгалтерский учет расходов организации

    1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУ ПО УЧЕТУ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ 

1. Понятие и структура расходов организации

 

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

     Для целей настоящего Положения выбытие  активов именуется оплатой.

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

     Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам  деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. 

1.2. Признание расходов  организации

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

1) расход  производится в соответствии  с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;                                                                                                                    2) сумма расходов может быть определена;                                                                                3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).                                                                                                                     Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.                                                                                                                                                         Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.                                                                 Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).                                           В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.                                                                              Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.                                    Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);                                                                                                                -  путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

-  по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов; - независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;                                                                                                          - когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.  
 

3. Классификация расходов организации

 
 

      Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

      Состав и структура расходов на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

      Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость — один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.

      Реальный  состав расходов на производство и  реализацию продукции с 1 января 2002 г. определяется в соответствии с  гл. 25 Налогового кодекса РФ (часть  вторая).

      Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, объединяются в четыре группы (рис. 1): 

      

                              Рис.1

      Материальные  расходы включают:

      - покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции (основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов)

      -затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы)

      -затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

      Стоимость материальных ресурсов, включаемых в  данную группу, складывается из цен  их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку посторонними предприятиями. Из этой стоимости исключается стоимость возвратных отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.

      Расходы на оплату труда. Состав этой группы весьма разнообразен. Сюда входят:

      - выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда

      - выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год

      - выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.)

      - стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды

      - оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск

      -выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов

      - единовременные вознаграждения за выслугу лет

      - оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре

      - оплата труда студентов вузов и учащихся специальных учебных заведений, находящихся на производственной практике на предприятиях

      -оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на договорных условиях,

      -другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

      Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам фирмы включаются в себестоимость продукции.

      Не  включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, оплата подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

      Суммы начисленной амортизации. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов. Если амортизационные отчисления, начисляемые ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам.

      В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного  питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим  медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав данной группы.

      При проведении в соответствии с законом  индексации начисленных амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу.

      В гл. 25 Налогового кодекса РФ, ст. 256 отмечено, что в целях налогообложения  амортизируемым имуществом признаются не только основные средства, но и результаты интеллектуальной деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности, используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

      К амортизируемому имуществу не относятся  земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, скот и другие виды имущества.

      Прочие  расходы. Последняя по порядку, но отнюдь не последняя по важности и разнообразию группа расходов на производство и реализацию продукции. В эту группу включаются некоторые виды налогов и сборов.

      Здесь отражаются расходы на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение новых производств.

      В состав «Прочих расходов» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ.

      К прочим расходам относятся расходы  по всем видам обязательного страхования  имущества и некоторым видам  добровольного страховании имущества. К последним относится добровольное страхование:

      -транспортных  средств

      -грузов;

      -основных средств производственного назначения

      -нематериальных  активов

      -рисков, связанных со строительно-монтажными работами;

      -товарно-материальных  запасов;

      -сельскохозяйственных культур и животных

      -ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено законодательством РФ.

     Расходы по обязательному страхованию имущества  включаются в прочие расходы в  пределах страховых тарифов. А по добровольному страхованию — в размере фактических затрат.

      В состав прочих расходов входят взносы по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      К «Прочим расходам» относятся  арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе принятое в порядке лизинга; затраты на командировки по установленным нормам; оплата услуг по охране имущества, в том числе за пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и собственной службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных опе­раций; расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров.