Бухгалтерский учет расходов организации

 
 
 
 
 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1. Учет расходов  по обычным видам  деятельности

     Подразделение расходов по экономическим элементам  необходимо в бухгалтерском учете  для установления сметных (плановых) и фактических расходов по обычным видам деятельности по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. на что они произведены: на изготовление и продажу продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма расходов по экономическим элементам определяет объем расходов, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер издержек, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.                          Поэтому Минфином России при утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению принято решение ввести двухуровневую систему учета расходов.                                           Согласно пояснениям к разд. III Инструкции по применению Плана счетов счета 20—29 предназначены для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также используются при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг). Счета 30—39 предназначены для учета расходов в разрезе экономических элементов. В отличие от первых 10 счетов разд. III Плана счетов указания по применению вторых 10 счетов в Инструкции отсутствуют, предусмотрено лишь то, что состав и методика использования счетов 30—39 организацией устанавливаются самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры, системы управления.                    Получить же информацию о расходах по обычным видам деятельности по экономическим элементам при традиционном построении бухгалтерского учета практически невозможно.

     Для этой цели можно предложить следующие  синтетические счета для учета  расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:

• счет 30 «Материальные расходы»;
• счет 31 «Расходы на оплату труда»;
• счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;
• счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»;
• счет 34 «Прочие расходы».

     Счет 30 «Материальные  расходы»

     Счет 30 «Материальные расходы» предназначен для обобщения информации об израсходованных  покупных производственных запасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных частях, инвентаре и хозяйственных  принадлежностях, таре, комплектующих  изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энергии), а также услугах сторонних организаций, связанных с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных выше материально-производственных запасов.                                                                                                                     Расходы по доставке запасов собственными силами (транспортом и персоналом организации) включаются в соответствующие элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и др.). Приведем схему записей по счету «Материальные расходы». Приобретение материально-производственных запасов.                                                                                                                    Первый вариант:

     Д-т 10 «Материалы» — фактическая  стоимость приобретения производственных запасов (покупная стоимость по договорам, оплата услуг, таможенные пошлины, не возмещенные  налоги, затраты по доставке и др.)

К-т 02 «Амортизация основных средств» — амортизация транспортных средств                                                                                                                                                    К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — суммы невозмещенного НДС                                                                   К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»                                              К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — таможенные пошлины                        К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                                                К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»                                                           К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»                                  К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».                                                 Второй вариант:

     1. Д-т 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» — фактическая  стоимость приобретения производственных  запасов

     К-т 02 «Амортизация основных средств»

     К-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

     2. Д-т 10 «Материалы» — нормативно-плановая  стоимость (учетная цена) приобретенных  производственных запасов 

     Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью

     К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — фактическая  стоимость приобретенных запасов.

     Формирование  элемента «Материальные расходы» (расходы  по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше).

     Д-т 30 «Материальные расходы» — на покупную стоимость со всеми составляющими, кроме расходов по доставке собственными силами

     Д-т 31 «Расходы на оплату труда»

     Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»

     Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»

     Д-т 34 «Прочие расходы»

     К-т 10 «Материалы» — на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных) материально-производственных запасов на предпринимательскую  деятельность организации.                   Использование (расходование, списание и т.д.) материально-производственных запасов на нужды организации:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Д-т 20 «Основное производство»

     Д-т 23 «Вспомогательные производства»

     Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

     Д-т 28 «Брак в производстве»

     Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

     Д-т 44 «Расходы на продажу»

     Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

     Д-т 86 «Целевое финансирование»

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»

     К-т 30 «Материальные расходы».

     Счет 31 «Расходы на оплату труда»

     На  счете 31 «Расходы на оплату труда» следует отражать информацию о:

• начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и т.п.);
• начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;
• расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйствующего субъекта;
• другие произведенные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

     Расходы на оплату труда могут быть произведены  в любой форме –в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами и т.п.).                                                                     Схему записей по счету 31 «Расходы на оплату труда» проиллюстрируем в следующем виде:

• Д-т 31 «Расходы на оплату труда»

     К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — затраты, включаемые в элемент «Расходы по оплате труда», так как по кредиту счета 70 отражают также суммы образованного резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, пособия по социальному страхованию, доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

• Д-т 07 «Оборудование к установке»

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Д-т 10 «Материалы»

     Д-т 11 «Животные на выращивании и  откорме»

     Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

     Д-т  20 «Основное производство»

     Д-т 23 «Вспомогательные производства»

     Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

     Д-т 28 «Брак в производстве»

     Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

     Д-т 41 «Товары»

     Д-т 44 «Расходы на продажу»

     Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

     Д-т 86 «Целевое финансирование»

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     Д-т 99 «Прибыль и убытки»

     К-т 31 «расходы на оплату труда»

     Счет 32 «Отчисления на социальные нужды»

     Счет 32 «Отчисления на социальные нужды» предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.                               В отличие от других видов расходов налоги и платежи уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.                                                                                                        Схему записей по счету 32 «Отчисления на социальные нужды» проиллюстрируем в следующем виде:

     • Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»

     К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     • Д-т 07 «Оборудование к установке»

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Д-т 10 «Материалы»

     Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

     Д-т 20 «Основное производство»

     Д-т 23 «Вспомогательные производства»

     Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»