Бухгалтерский учет расходов на продажу

t="2">

по статьям  затрат.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В соответствии с Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

1. транспортные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
5. амортизация основных средств;
6. расходы на ремонт основных средств;
7. расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
10. расходы на рекламу;  
11. потери товаров и технологические отходы;
12. расходы на тару;
13. прочие расходы.

В Методических рекомендациях  номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью "Затраты  по оплате процентов за пользование  займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты  по оплате процентов за пользование  займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются  в составе прочих расходов. В связи  с этим данный вид расходов в настоящее  время не учитывается в составе  издержек обращения.

Подробное содержание каждой статьи будет рассмотрено в Главе 2;

3. по периодам.

Данная группировка  предполагает деление издержек на расходы  отчетного периода и расходы  будущих периодов.

Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены (месяц, квартал, год). Расходы будущих периодов возникают в текущем периоде, но относятся к будущим периодам. Примеры таких расходов – арендная плата, внесенная в текущем месяце, но относящаяся к последующим месяцам или уплачиваемая за несколько месяцев вперед; оплаченные отпускные, приходящиеся на дни следующих месяцев и др.;

4. по отношению к товарообороту.

По степени зависимости  от изменения объема товарооборота  издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота. Переменные издержки, напротив,  изменяются  в связи с колебаниями объема товарооборота: увеличиваются с его ростом и уменьшаются с его снижением. К переменным расходам, как правило, относят расходы на транспортировку сырья и товаров; расходы на хранение, подработку и упаковку товаров; расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд; потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; часть отчислений на социальные нужды.

Статьи 13 «Расходы на тару» и 14 «Прочие расходы» частично могут  учитываться в составе  переменных и частично в составе  постоянных издержек.

Деление издержек обращения  на переменные и постоянные носит  условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и  условно-постоянными;

5. по способу отнесения на отдельные товары и товарные группы.

Указанная группировка  выделяет прямые и косвенные расходы. Ее часто называют калькуляционной.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу. В соответствии со ст. 320 НК РФ в целях налогообложения к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, проданных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. При этом к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую, т.е. без предварительных расчетов, распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.);

6. по отношению к остаткам товарных запасов.

В основе группировки  – деление затрат на издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров, и издержки, относящиеся к проданным товарам. В издержки на остаток товаров включают лишь расходы, связанные с их приобретением (доставкой), и не включают расходы по их продаже, так как товары еще не проданы. Такое разделение позволяет определить сумму издержек, непосредственно участвующих в формировании финансового результата;

7. по «бухгалтерскому» принципу.

В основе вышеуказанной  группировки лежит классификация  по так называемому «бухгалтерскому  принципу», который предполагает деление  издержек на накладные и общеторговые.

Накладные издержки представляют собой наращивание расходов покупной цены товаров до их себестоимости. Для торговых организаций накладными издержками обращения будут являться транспортные расходы. К общеторговым издержкам относятся издержки, связанные с заготовкой, хранением и продажей товаров, включая затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (хранение, подсортировка, подработка, фасовка, упаковка), и издержки, связанные с продажей товара. Сюда также включают расходы по оплате труда и отчисления на социальные нужды, расходы на рекламу, расходы на тару, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, расходы на ремонт основных средств и др.;

8. по степени их участия в торговых процессах (в обращении).

Данная группировка  предполагает деление издержек на оперативные, т.е. непосредственно участвующие  в производственно-торговых функциях; расходы по управлению и прочие расходы  относительно участия в обращении.

К оперативным издержкам относят транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и др. Иными словами, это расходы, связанные с выполнением основных функций торгового предприятия. Управленческие издержки - это расходы торговых предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий и др.;

Более подробную классификацию см. в приложении 2.

 

2. Документальное  оформление издержек обращения.

 

Основанием для  признания расходов на продажу служат должным образом оформленные  первичные документы. Причем, правильное оформление документов одинаково важно  как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для  подтверждения правильности признания  выручки в конкретном периоде, что  имеет значении при получении  предварительных оплат.

Требования к оформлению первичных документов вытекают из норм Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1995, согласно которому к  учету принимаются документы, составленные по унифицированным формам или по специально разработанным организацией формам (для документов, унифицированные  формы которых не предусмотрены). Перечень лиц, имеющих право подписи  документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером. Порядок документооборота устанавливается в приказе об учетной политике.

С 1 января 2006 года требования законодательства в отношении документального оформления расходов смягчились: первичный  документ может заменить документ, косвенно подтверждающий понесенные расходы. Перечень документов, косвенным образом подтверждающие расходы не утвержден и не ограничен.

В качестве примера  рассмотрим документальное оформление транспортных и расходов на ремонт основных средств.

Транспортные  расходы

Основанием для  признания расходов по оплате услуг  грузоперевозчиков является акт  выполненных работ. Поскольку первичным  документом для учета движения товаров  является товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), ее наличие является обязательным для признания транспортных расходов в целях налогообложения прибыли.

 Расходы на приобретение топлива для собственных автомобилей признаются на основании путевых листов, которые заполняются при использовании автомобилей. Эти расходы учитываются из расчета Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом России 29.04.2003 (приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03). При определении норм расхода топлива в отношении автомобилей, для которых эти нормы не утверждены, следует руководствоваться соответствующей технической документацией и информацией от изготовителя автомобиля (письмо Минфина от 04.09.2007 № 03-03-06/1/640).

Расходы на ремонт основных средств

Документ, свидетельствующий  о необходимости ремонта –  «Акт о выявленных дефектах оборудования»  (форма ОС-16) . Акт содержит данные о дефектах, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования. Документом, подтверждающим списание материалов при ремонте – акт списания ТМЦ, форма акта произвольная.

Список основных документов по статьям расходов представлен  в таблице 1.3. ниже. 

Таблица 1.3

Документы, подтверждающие расходы.