Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками на областном государственном унитарном предприятии «Птицефабрике «Свердловская»

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  по дебету, на котором отражаются суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, корреспондирует со счетами  учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. 

Отражение операций.

   Рассмотрим  порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.

   Если  хозяйство рассчитывается в поставщиками за поступающие материальные ценности с применением акцептной формы, порядок записи на счетах будет следующим:

1. На основании счета и приемного акта оприходованы материальные ценности с наличием долга поставщику: Дт 41,10 Кт 60
2. После оплаты с соответствующего счета платежного требования, полученного от поставщика, на основании выписки банка делают запись на списание долга: Дт 60 Кт 51 «Расчетные счета»

   При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция счетов:

1. Выставлен  с расчетного счета или за счет кредита банка аккредитив поставщику: Дт 55-1 «Специальные счета  в банке - Аккредитивы»

                               Кт 51 «Расчетный счет»

2. На основании документов банка об использовании поставщиком аккредитива суммы его списана и начислен долг с поставщика:        Дт 60 Кт 55-1.
3. Оприходованы материальные ценности и списан долг с поставщика: Дт 41 Кт 60.

   Если  часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется  соответственно на расчетных или  ссудный счет.

   Учет  расчетов при помощи расчетных чеков  ведется примерно так же, как и по аккредитивам. При получении чековой книжки дебетуют счет 55 «Специальные счета» субсчет 2, и кредитуют счет 51 «Расчетные счета» либо соответствующий ссудный счет банка. При оплате чеками на стоимость материалов или услуг дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 55 «Специальные счета в банках» (см.  прил.2)

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Аналитический учет по счету 60  ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, сроки оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщика по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

     Отражение в регистрах.

     В регистрах журнально-ордерной формы  учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру №6-АПК).  При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер №6-АПК, если же с поставщиками в течении месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

     Журнал-ордер  № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительней открывать на год.

     На  основании поступающих первичных  документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делаются записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60 из расчетов переносят в журнал-ордер №6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

     Реестр  может применяться также при  расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного  периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежами по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов).  По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отельном бланке журнала-ордера №6-АПК с последующим переносом данных в основной журнал-ордер.

     В конце месяца в  журнале-ордере №6-АПК выводят остатки: по кредиту – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывается итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечению каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

     Сверка  оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК с другими регистрами приводят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 в журнале-ордере №6 сверяют: по счетам 10,15 – с данными журнала-ордера № 10-АПК и ведомости № 46-АПК; по счету 11 – журнала-ордера № 14-АПК и ведомости № 73-АПК; по счету 20, субсчет2 – с данными лицевых счетов по растениеводству; по счету 20, субсчет 2 – с данными лицевых счетов по животноводству и т.д. Дебетовый оборот счета 60 в журнале-ордере  сверяют: по счету 51 – с данными журнала-ордера №2-АПК; по счету 55 – с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК; по счету 76 – журнала-ордера № 8-АПК; по счету 66 – журнала-ордера № 4-АПК и т.д. После подсчета итогов в журнале-ордере № 6-АПК и сверки их с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

     Таким образом, при журнально-ордерной форме  в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организации с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере № 6-АПК. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.4 Организация  по  расчетам с поставщиками  на ОГУП «Птицефабрика  «Свердловская» 

     Учет  расчетов с поставщиками осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных поставщиков, актов приема-сдачи работ, услуг, выписок из банка, кассовых ордеров и регламентируется договорами с ними.

     В таблице 3 приведены хозяйственные  операции ОГУП «Птицефабрики «Свердловская», на примере которых заполняется журнал-ордер по кредиту счета 60, а также ведомость по дебету счета 60.

     При этом на основании счетов, актов, накладных  со стороны поставщиков фиксируется  возникшая задолженность им (кредитовые обороты счета 60) с отнесением стоимости  полученных материалов на счет 10 «Материалы», работ, услуг основного производства – на счет 20 «Основное производство», вложений во внеоборотные активы – на одноименном счете 08 и т.д.

     Платежные документы (выписки, ордера) служат основанием для списания задолженности  (дебетовые обороты счета 60) с перечислением средств с расчетного счета – кредит 51 «Расчетные счета», из кассы –50, за счет кредитных и заемных средств –66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 (долгосрочных).

     Кроме того, задолженность поставщикам может быть погашена посредствам взаимозачетов по товарообменным операциям (кредитуются счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Также по дебету счета 60 отражаются признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». 

Таблица 3

      Операции  по расчетам с поставщиками. 

Журнал-ордер  по кредиту счета 60, руб