Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении

     На основании расчетно-платежных ведомостей делают записи в журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071). К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная

     плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

     Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы образовательного учреждения, либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).

      Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

     1 - 17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов

     18 разряд - код вида деятельности:

     1- бюджетная деятельность;

     2- приносящая доход деятельность;

     3-деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;

     19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

     22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

     24 - 26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления (приложение N 5).

     Разряды 18 - 23 образуют Код счета бюджетного учета.

     Расчеты по заработной плате с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. Согласно Инструкции №25Н при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для

     отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. На местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.

     Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении заработной платы и других выплат:

     Начисление заработной платы штатным сотрудникам:

     Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

     Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

     Начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг)

     Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие расходы»

     Кредит счета 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

     Начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

     Дебет счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам»

     Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

     Федеральным законом определены правовые основания начисления компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам. В п.8 ст.55 Закона РФ от 10.07.1992 №3266-1 «Об образовании» установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация. Для выплаты компенсации на книгоиздательскую продукцию работник должен занимать штатную должность педагогического работника. Указанная компенсация за время нахождения работника в очередном отпуске, в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, учебном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и длительном до 1 года выплачивается полностью, так как данные периоды входят в трудовой стаж и за работником сохраняется штатная должность на период отпуска

     Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

     за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения-работодателя)

     Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

     Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

     за счет средств ФСС РФ:

     Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

     Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

     начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям

     При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100%.

     Дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

     Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

     Начисление выходного пособия:

     При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а так же за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течении третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен:

     Дебет счета 040101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»

     Кредит счета 030216730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»

     При начислении заработной платы обязательным является уплата  начислений на оплату труда, или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

     При начислении сумм налогов и платежей в бюджеты производят следующие записи:

     ЕСН на штатных сотрудников учреждения:

     Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

     Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

     ЕСН на нештатных работников

     Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие услуги»

     Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

     Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

     Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

     Кредит счета 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

     Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). в обязательном порядке образовательное учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.

     Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 030403000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

     Действующим законодательством предусмотрены случаи удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. В соответствии со ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику не может быть взыскана, за исключением:

     Счетной ошибки

     Если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника невыполнении норм труда или простоев

     Если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом

     Если заработная плата была излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы с работника. Взыскание в этом случае может быть произведено с работника, виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению.

     Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

     Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы

     Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или других случаях

     Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда

     При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением увольнения по определенным основаниям)

     Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. При этом не допускаются удержания  из выплат, на которые в соответствии с федеральными законами не обращается взыскание.