Бухгалтерский учет основных средств

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных  арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая  приходуется по дебету счета 01 «Основные  средства» с кредита счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает  арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический  учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор  дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные  расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы  арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих  периодов» и кредиту счета 76. Текущие  начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором  и за его счет, то затраты на его  осуществление списывают с кредита  соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены  капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств  арендатора, то по окончании срока  аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется  бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов

 

8. Учет лизинговых  операций у лизингодателя и  лизнгополучателя

Лизинг – это вид предпринимательской деятельности, направленный на

инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых

средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (ли-

зингодатель) обязуется  приобрести в собственность имущество  у определен-

ного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучате-

лю) за плату во время  пользования для предпринимательских  целей.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое иму-

щество, относящееся к  основным средствам.

Лизингодатель – это юридическое лицо, осуществляющее лизинго-

вую деятельность, т. е. передачу в лизинг по договору специально приоб-

ретенное для этих целей имущество, также лизингодателем может быть

предприниматель, занимающийся индивидуальной предпринимательской

деятельностью.

Лизингополучатель – юридическое лицо, осуществляющее пред-

принимательскую или  индивидуальную деятельность.

Продавец  лизингового имущества – предприниматель-изготовитель

машин и оборудования.

Лизинговая  компания – это коммерческая организация, создаваемая

в форме акционерного общества, выполняющая в соответствии с учреди-

тельными документами  функции лизингодателей (рис. 4).

32

4.

3. 1. 2.

Рис. 4. Схема лизинговой сделки:

1. Заключается трехсторонний  лизинговый договор.

2. Поставщик поставляет  лизингополучателю объект основных

средств.

3. Лизингодатель оплачивает  поставщику стоимость основных

средств.

4. Лизингополучатель  оплачивает лизингодателю лизинговые пла-

тежи.

Необходимо  соблюдать следующие условия  лизинга:

1. Имущество, приобретенное  в лизинг в течение всего  срока дейст-

вия договора, является собственностью лизингодателя.

2. Лизингодатель вправе  использовать лизинговое имущество в ка-

честве залога.

3. Право выкупа имущества  может предусматриваться в договоре

по истечении или  до истечения срока договора.

Лизинговые  отношения имеют следующие преимущества:

1. Организация-лизингополучатель  без капитальных затрат может

получить дорогостоящую технику.

2. Лизингодателю предоставляются  налоговые льготы на новые

инвестиции.

Отрицательный момент: невозможность продать ставшее ненуж-

ным имущество до окончания  срока лизинговых платежей.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций

(финансовой аренды) осуществляется  в соответствии с указаниями

об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга

(13).

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением

капитальных вложений по приобретению лизингового имущества,

91

отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», суб-

счет «Приобретение  объектов основных средств».

Лизинговое имущество  приходуется по дебету счета 03

«Доходные вложения в  материальные ценности» с кредита  счета 08.

Передача лизингового  имущества лизингополучателю отражается

записями в аналитическом  учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество

поставляется его продавцом  непосредственно лизингополучателю,

минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в

бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного

документа лизингополучателя.

В зависимости от условий  договора лизинговое имущество может

учитываться на балансе  лизингодателя или на балансе

лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается

на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по

осуществлению лизинговой деятельности формируются в

соответствии ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное

производство» с кредита  материальных, расчетных и других счетов

(10, 69, 70 и др.). Начисление амортизации на полное

восстановление лизингового  имущества отражается по дебету счета

20 и кредиту счета  02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому

имуществу списывают  с кредита этого счета в дебет счета 90

«Продажи"

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма

лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Про-

дажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей

отражается по кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказ-

чиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового  имущества и прекращении его  ис-

пользования для лизинга  его стоимость списывают с  кредита счета 03

«Доходные вложения в  материальные ценности» в дебет  счета 01

«Основные средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается

на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества

лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и

расходы». При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 76 «Расчеты  с разными дебиторами и

кредиторами»

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

на сумму

задолженности по

лизинговым платежам

92

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

2. Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит счета 03 «Доходные  вложения в материальные

ценности»

на стоимость

лизингового имущества

3. Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов»

На разницу между

суммой лизинговых

платежей и стоимостью

имущества

Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизин-

гового имущества лизингодателем лизингополучателю можно офор-

мить одной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму

лизинговых платежей;

Кредит счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»

— на стоимость лизингового  имущества; Кредит счета 98

«Доходы будущих периодов»  — на разницу между суммой

лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества..

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по

дебету счетов учета  денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму

поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих перио-

дов» и кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  оста-

точная стоимость приходуется  по счету 03 «Доходные вложения в

материальные ценности»  с кредита счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинго-

вым платежам».

При возврате имущества  с полностью погашенной стоимостью

оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные  в аренду, учитывают на забалан-

совом счете 011 «Основные  средства, сданные в аренду» в  оценке,

указанной в договорах  аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по

каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям

договора лизинговое имущество может учитываться  на балансе ли-

зингодателя и лизингополучателя.

93

Если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизинго-

дателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество

учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные

средства».

Начисленные лизингодателю  лизинговые платежи отражаются

по дебету счетов учета  издержек производства и обращения (20, 26, 44)

и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При

погашении задолженности  дебетуют счет 76 и кредитуют счета  учета

денежных средств. При  возврате лизингового имущества  лизинго-

дателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового  имущества его стоимость на дату пе-

рехода права собственности  списывают с забалансового счета 001 и