Бухгалтерский учет основных средств

суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные объекты основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение  земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение  объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7«Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60;

• суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам:

Дебет 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение  земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

 Кредит 76;

• суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение  земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

• суммы таможенных пошлин и иных платежей:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

, Кредит 68 или  76;

• суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение  земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение  объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 19;

• суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

• суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение  земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение  объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60, 71,76.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В бухгалтерском  учете приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект уже был в эксплуатации).

Для учета  затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета: 08 — 1 «Приобретение земельных участков»; 08 — 2 «Приобретение объектов природопользования»; 08 — 3 «Строительство объектов основных средств»; 08—4 «Приобретение объектов основных средств». На сумму, указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60.

На сумму  НДС по приобретенным объектам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60.

К зачету входящий НДС по приобретаемым основным средствам принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета — фактуры, где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетных документах (платежном поручении, квитанции кассового ордера). В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 68, субсчет  «Расчеты по НДС»

Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» — на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.

НДС относится  к возмещаемым налогам, однако в  соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, если организация не является плательщиком НДС, то сумма  входящего налога относится на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет08

Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

После ввода  объектов в эксплуатацию сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В бухгалтерском  учете расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующими записями:

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

кредит счета 60—стоимость полученных от поставщиков  объектов основных средств (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит 
счета 60 — суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60, 
76 — расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке 
объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором 
они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит 
счетов 60,76 — НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их 
до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 10, 70, 69 и т. п. — затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-покупателем;

дебет счетов 60,76 кредит счета 51 — платежи в  пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение  объектов основных средств» —ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» — одновременно с принятием объекта основных средств отражается источник финансирования затрат на их приобретение (предусмотрено пояснениями к счету 84 Плана счетов).

Пункт 91 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности предусматривает отнесение израсходованных сумм на приобретение основных средств к суммам добавочного капитала. Однако применяться данное положение не должно, т.к. это противоречит положениям ПБУ 6/01.

Право собственности  на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 марта 2001 г., 12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г.) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»). Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).

Если объект основных средств находится в  собственности двух или нескольких организаций, он отражается в составе основных средств каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности.

Строительство объектов основных средств может  быть осуществлено подрядным (силами подрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию.

Затраты по оплате подрядных работ отражаются в  бухгалтерском учете в следующем порядке: — дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 — принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 — НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 07 —стоимость оборудования, переданного в монтаж;

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»  кредит счета 51 — суммы выданных авансов;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтены ранее выданные суммы авансов;

дебет счета 60 кредит счета 51 — оплата выполненных  и принятых строительно-монтажных  работ (в случае выдачи аванса—окончательная или частичная оплата работ);

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» — принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» — отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» —ввод в эксплуатацию построенного объекта;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» — одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат (в новом Плане счетов отражение источника по счету учета добавочного капитала не предусмотрено).Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов: 10—на сумму использованных при строительстве материалов; 70—на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве; 69—на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение; 02 — на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным в строительстве хозяйственным способом; 07 — стоимость оборудования, переданного в монтаж; 23—стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации; 26—часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, организованным хозяйственным способом, списана на увеличение стоимости строительства; 19 — НДС со стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или иных объектов, на которые распространяются какие-либо льготы.

Принятие  к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Одновременно с принятием  объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.

Статья 159 НК РФ предусматривает необходимость  начисления НДС со стоимости выполненных  работ для собственного потребления. Исчисление НДС производится по мере принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167НКРФ).

Согласно  п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные  организациями при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету при расчетах с бюджетом на основании п. 5 ст. 172 НК РФ в момент принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.