Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда предприятия

Все расходы, кроме транспортных, связанные с продажей товаров, ежемесячно полностью относятся на себестоимость проданных товаров.

В торговых организациях частично списанию подлежат расходы  на транспортировку товаров в  порядке распределения между  проданным товаром и остатком нереализованного товара на конец каждого месяца.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных  товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке.

1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость  приобретения товаров, реализованных  в текущем месяце, и стоимость  приобретения остатка нереализованных  товаров на конец месяца.

3. Рассчитывается средний  процент как отношение суммы  транспортных расходов к стоимости  товаров.

4. Определяется сумма  транспортных расходов, относящаяся  к остатку нереализованных товаров,  как произведение среднего процента  и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Расходы, связанные с  продажей товаров, учитываются для  целей налогообложения прибыли, т.е. могут уменьшать налоговую  базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных  на конец месяца, не включается организацией в состав расходов, связанных с  производством и реализацией, до момента их реализации.

В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих  метод начисления, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы их оплаты.

К прямым расходам относятся  стоимость приобретения покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада организации-покупателя товаров, в случае, если эти расходы  не включены в цену приобретения этих товаров.

Прибыль от продажи товаров  подлежит обложению налогом на прибыль  в общеустановленном порядке по ставке 20 %.

Продажа товаров покупателям  является также объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость.

В общем случае налоговая база по НДС при продаже товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Момент определения  налоговой базы и налоговые ставки по НДС для реализуемых товаров определяются в том же порядке, что и для готовой продукции.

2.4 Учет поступления товаров на предприятие

Производственные организации, выпускающие готовую продукцию, могут осуществлять наряду с основными  видами деятельности торговую деятельность. В этих случаях Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов такие организации называют «неторговыми организациями».

Неторговые организации  могут осуществлять через подразделение  организации, осуществляющее торговую деятельность и не являющееся юридическим лицом продажу следующих материальных ценностей: - готовой продукции; - излишних и ненужных для организации материальных ценностей учтенных на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов; - товаров, приобретенных организацией специально для продажи.

Порядок осуществления  торговой деятельности в неторговых организациях устанавливается этими  организациями.

Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведутся по счету 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете, например 43-1 «Готовая продукция в неторговой организации».

Передача готовой продукции  из неторговой организации в торговое подразделение учитывается по счету 43 «Готовая продукция» как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из неторговой организации производится по фактической себестоимости.

В торговом подразделении  организации готовая продукция  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости.

Излишние и ненужные материальные запасы неторговой организации, переданные торговому подразделению, списываются со счетов, на которых  они учитывались по фактическим  затратам, связанным с их приобретением.

Эти материальные запасы, а также товары, приобретенные неторговой организацией специально для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету торговым подразделением по фактической себестоимости и отражаются по счету 41 «Товары».

При этом товары могут приобретаться  непосредственно торговым подразделением. В этом случае транспортно-заготовительные расходы, связанные с их приобретением, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам».

Приемка и принятие к учету товаров  в торговом подразделении осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов.

В случаях предоставления организациями-поставщиками организациям-покупателям товаров  различных скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической  себестоимости.

При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств, уплаченная за данный товар, т. е. за вычетом предоставленной скидки.

В состав расходов, связанных с  приобретением, хранением и продажей материальных запасов и товаров  в неторговых организациях, включаются:

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по переработке, подсортировке,  обработке, доработке, улучшению  технических характеристик товаров  и по приведению их в товарный  вид;

- расходы, связанные с продажей  товаров, включая расходы по рекламе;

- расходы по хранению товаров:  оплата труда работников складов,  суммы единого социального налога, амортизация, ремонт и содержание  основных средств, используемых  при хранении и перемещении  товаров;

- затраты по содержанию торгового  подразделения: оплата труда персонала, ремонт, отопление, освещение;

- недостачи и потери от порчи  товаров в пределах норм естественной  убыли.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов и товаров в неторговых организациях, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере  в дебет счета по учету продаж.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары».

Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда приобретенные  для перепродажи товары оцениваются  по покупной стоимости.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты  субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в оптовой торговле»;

41-3 Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия».

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций.

На субсчете 41-2 «Товары в оптовой торговле» учитываются наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых оптовой торговлей и в буфетах организаций, занятых общественным питанием.

На субсчете 41-3 «Тара  под товаром и порожняя» учитываются  наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

На субсчете 41-4 «Покупные  изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров .

Принятые к учету  прибывших на склад товаров и  тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  по стоимости их приобретения.

В соответствии со статьей ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Другими словами, НДС  не включается в стоимость приобретаемых  товаров и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством. При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в  счет - фактурах, получаемых от поставщиков.

НДС, предъявляемый поставщиками товаров, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с принятием поступивших товаров к бухгалтерскому учету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», как правило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС, предъявленные  покупателю при приобретении товаров  либо фактически уплаченные при ввозе  товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случаях:

- приобретения (ввоза)  товаров, используемых для операций  по производству и реализации  товаров, не подлежащих налогообложению;

- приобретения (ввоза)  товаров, используемых для операций  по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;

- приобретения (ввоза)  товаров лицами, не являющимися  налогоплательщиками налога на  добавленную стоимость либо освобожденными  от исполнения обязанностей налогоплательщика  по исчислению и уплате налога;

- приобретения (ввоза)  товаров для производства и  реализации товаров, операций  по реализации которых не признаются  реализацией товаров в соответствии  с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что  с 1 января 2005 г. Вступили в силу поправки к статьям 318 и 320 гл. 25 НК РФ, которые изменили порядок формирования покупной стоимости товаров, приобретаемых с целью их дальнейшей перепродажи.

Пример.

Организация оптовой  торговли приобрела за плату у  поставщика товары на сумму 35400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.

Затраты по доставке товаров  на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Затраты по доставке товаров включаются в стоимость приобретения товаров  до момента передачи товаров в  продажу.

Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

Организация передала товар  своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной  цене с учетом торговой наценке в  размере 30%.

При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную  стоимость.

Пример расчета продажной  цены товара:

Сумма торговой наценки  при 30 % покупной цены товара:

(32000 руб. * 30%) : 100% = 9600 руб.

Стоимость товара с учетом торговой наценки:

32000 руб. + 9600 руб. = 41600 руб.

Сумма НДС, предъявляемая  покупателю при ставке НДС, равной 18%:

(41600 руб. * 18%) : 100% = 7488 руб.

Общая сумма торговой наценки с учетом НДС:

9600 руб. + 7488 руб. = 17088 руб.

Продажная цена товара с  учетом торговой наценки и налогов:

32000 руб. + 17920 руб. = 49088 руб.

2.5 Учет товарных потерь

В процессе транспортировки, хранения и продажи товаров возникают  потери. Товарные потери - неизбежный спутник  товародвижения. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, потеря от боя товаров в стеклопосуде и др.), психологией людей (потери в магазинах самообслуживания) и действием других факторов. Вследствие своего объективного характера такие потери нормируются, то есть устанавливаются их предельные размеры (нормы) - так называемые нормы естественной убыли. Особое значение при списании потерь товаров имеет правильное исчисление естественной убыли, образующейся вследствие изменения физико-химических свойств товаров (усушка, утруска, распыл, утечка, вымораживание и т.п.). Эти потери нормируются по каждому виду товара.