Автор: Пользователь скрыл имя, 15 Марта 2012 в 21:01, курсовая работа
Развитие и существование человеческого сообщества связано с потреблением и использованием разнообразных ресурсов, преобразуемых в потребительские блага с целью удовлетворения потребностей членов общества. Располагая некоторым количеством ресурсов, общество должно удовлетворить свои потребности. При этом необходимо иметь в виду, во-первых, что ресурсы ограничены, они имеют в каждый данный период времени конкретные количественные значения; во-вторых, что потребности, связанные с потреблением большинства благ, которыми сегодня располагает цивилизованное общество, не имеют конечного количественного значения
При приемке отчетов материально-ответственных лиц бухгалтер тщательно их проверяет по существу, с формальной стороны и арифметической. Необходимо проверить правильность переноса остатков товарно-материальных ценностей из предыдущего отчета, правильность переноса сумм в отчет из первичных документов, соответствие дат первичных документов отчетному периоду; правильность и полноту заполнения всех реквизитов первичных документов, особенно наличие всех подписей подтверждающих поступление и выбытие производственных запасов; подсчет итогов и выведения остатков материальных ценностей на конец отчетного периода.
2.2 Методика бухгалтерского учета движения производственных запасов
Движение производственных запасов на предприятии ЧПУП «Ратон-МедТех» учитывается на счете 10 «Материалы». По отношению к балансу данный счет является активным, а по структуре и назначению – основным, ресурсным, материальным. По дебету счета 10 «Материалы» отражается поступление материалов, оприходование излишков товарно-материальных ценностей, дооценка имущества и т.д., а по кредиту – выбытие материалов, отпуск в производство, списание недостач товарно-материальных ценностей, уценка имущества. Также по счету 10 «Материалы» выводится начальное и конечное дебетовое сальдо – остаток материалов на отчетную дату.
Согласно рабочему плана счетов ЧПУП «Ратон-МедТех» к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
10/01 – «Сырье и материалы»;
10/02 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;
10/03 – «Топливо»;
10/04 – «Тара и тарные материалы»;
10/05 – «Запасные части»;
10/06 – «Прочие материалы»;
10/07 – «Материалы, переданные в переработку»;
10/08 – «Строительные материалы»;
10/09 – «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»;
10/10 – «Материалы специального назначения на складе»;
10/11 – «Материалы специального назначения в эксплуатации»;
10/12 – «Инвентарь в эксплуатации»;
10/13 – «Износ МБП».
Согласно методическому аспекту Положения об учетной политике ЧПУП «Ратон-МедТех» производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».
Как упоминалось ранее, фактическая себестоимость материалов включает: стоимость запасов по ценам приобретения, таможенные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:
- затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;
- вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;
- затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.
Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.
Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены:
проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;
вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;
затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;
курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;
затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;
расходы на реализацию;
другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету производственных запасов на предприятии ЧПУП «Ратон-МедТех».
Таблица 2.1 – Методика учета движения производственных запасов на предприятии ЧПУП «Ратон-МедТех"
Дебет | Кредит | Содержание операции | |
Приобретение производственных запасов за плату | |||
10 | 60 | Отражается оприходование материалов от поставщика по покупной стоимости | |
18/3 | 60 | Отражается сумма "входного" НДС, включенная в стоимость приобретаемых | |
10 | 60 | Отражается стоимость перевозки материалов | |
18/03 | 60 | Отражается сумма "входного" НДС, включенная в стоимость перевозки | |
10 | 71 | Отражается сумма командировочных расходов, связанных с приобретением | |
10 | 70 | Отражается сумма заработной платы грузчиков по разгрузке материалов | |
10 | 69/01 | Отражается сумма отчислений в ФСЗН от заработной платы грузчиков | |
10 | 76/02 | Отражается сумма отчислений в БРУСП "Белгосстрах" от начисленной заработной платы грузчиков | |
60 | 51 | Отражается оплата поставщику стоимости материалов | |
60 | 51 | Отражается оплата услуг перевозчика по доставке материалов | |
Иное поступление производственных запасов | |||
71 | 50 | Отражается выдача из кассы подотчетных сумм | |
10 | 71 | Отражается поступление материалов от подотчетного лица | |
10 | 20 | Отражается оприходование возвратных отходов | |
10 | 10 | Отражается передача материалов со склада на склад | |
10 | 43 | Отражается оприходование готовой продукции в качестве материалов | |
10/11 | 10/10 | Отражается передача материалов специального назначения со склада | |
Окончание таблицы 2.1
| |||
10/12 | 10/09 | Отражается передача инвентаря со склада в эксплуатацию | |
10/13 | 10/11,12 | Отражается начисление износа МБП | |
Выбытие производственных запасов | |||
20 | 10 | Отражается отпуск материалов на производство продукции | |
25 | 10 | Отражается отпуск материалов на содержание и эксплуатацию | |
26 | 10 | Отражается отпуск материалов на общехозяйственные нужды | |
97 | 10 | Отражается отпуск материалов для освоения новых производств | |
44 | 10 | Отражается отпуск материалов на упаковку продукции, рекламу | |
91 | 10 | Отражается списание материалов в связи с моральным и физическим износом | |
92 | 10 | Отражается стоимость безвозмездно переданных материалов | |
25 | 10/13 | Отражается списание износа МБП на общепроизводственные нужды | |
Реализация материалов | |||
91 | 10 | Отражается списание стоимости реализуемых материалов | |
62 | 91 | Отражается передача реализуемых материалов покупателю по цене | |
Инвентаризация производственных материалов | ||
10 | 92 | Отражается оприходование излишков материалов |
94 | 10 | Отражается недостача материалов |
20 | 94 | Отражается списание недостачи в пределах естественной убыли |
94 | 68 | Отражается начисление НДС от суммы недостачи материалов сверх |
73/2 | 94 | Отражается отнесение суммы недостачи на виновное лицо |
70 | 73/2 | Отражается погашение недостачи виновным лицом из заработной платы |
|
| Учет горюче-смазочных материалов |
10/03 | 60 | Отражается оприходование ГСМ, поступивших от поставщика |
18/03 | 60 | Отражается сумма НДС, включенного в счет поставщика |
10/03 | 71 | Отражается поступление ГСМ от подотчетного лица |
25,26,44 | 10/03 | Отражается списание расхода ГСМ |
При данной методике учета материалов принятие материалов к учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов, связанных с доведением стоимости материалов до фактической их себестоимости (т.о. при данной методике производится непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала).
По мере отпуска материалов со складов в подразделения на участки, на рабочие места либо по мере использования материалов в производстве они списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.).
Таким образом, по дебету счета 10 «Материалы» отражается увеличение фактической себестоимости приобретенных материалов, а по кредиту – уменьшение фактической себестоимости израсходованных материалов.
Материалы в организацию также могут поступать в порядке безвозмездного поступления, целевого финансирования, в качестве вклада в уставный фонд. Данные поступления на предприятие ЧПУП «Ратон-МедТех» за рассматриваемый период времени (2009-2010 гг.) не производились, поэтому корреспонденцию счетов по отражению данных хозяйственных рассмотрим в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.
Таблица 2.2 – Методика учета поступления материалов в порядке безвозмездного поступления, целевого финансирования, в качестве вклада в уставный фонд.
Безвозмездное получение материалов | ||
10 | 98/2 | Безвозмездное получение материалов от других лиц (без НДС) |
18/3 | 98/2 | НДС, выделенный в документах по безвозмездному получению |
20, 23 | 10 | Отпуск материалов в производство |
98/2 | 92/1 | Увеличение внереализационных доходов за месяц на сумму |
98/2 | 68/2 | Начисление НДС за месяц на материалы, отпущенные в производство |
10 | 83/3 | Поступление материалов от одного собственника без включения в |
Приобретение материалов за счет целевого финансирования | ||
51, 55/5 | 86 | Поступление на счет организации в банке целевых средств |
60 | 51, 55/5 | Оплата поставщику материалов за счет целевых средств |
10 | 60 | Получение по сопроводительным документам материалов без учета НДС |
18/3 | 60 | Отражение суммы "входного" НДС, включенного в расчетные документы |
86 | 83/3 | Одновременно отражается стоимость оприходованных материалов, |
86 | 18/3 | Отражается списание "входного" НДС за счет источника финансирования |
86 | 51, 55/5 | Отражается возврат не использованных по целевому назначению |
10 | 75/1 | Отражена стоимость сырья и материалов, вносимых в счет вклада в уставный фонд предприятия |
Необходимо отметить, что на счете 10 «Материалы» запасы могут учитываться не только по фактической стоимости, но и по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В качестве учетной цены может применяться плановая или нормативная себестоимость материалов, а также покупная стоимость материалов (цена приобретения).
При использовании данной методики учета материалов на основании поступивших в организацию сопроводительных документов делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов по фактической себестоимости материалов. Также по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, находящихся в пути, в процессе таможенного оформления или в процессе приемки по количеству и качеству.
Оприходование фактически поступивших материалов, в том числе после завершения таможенного оформления, приемки по количеству и качеству, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Сумма разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам, которая включает сумму транспортно-заготовительных затрат и разницу между стоимостью материала по цене приобретения и его учетной ценой, списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» при положительном отклонении (при отрицательном отклонении делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» красным сторно).
Также организации могут организовать учет материалов с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не применяется, а на счете 10 «Материалы» отражается учетная цена материалов, а разница между фактической стоимостью приобретения материальных ценностей и их учетной ценой, т.е. транспортно-заготовительные затраты сразу относятся в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
После того, как транспортно-заготовительные затраты собраны на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», транспортно-заготовительные затраты, относящиеся к материалам, отпущенным в производство на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета, на которых отражен расход материалов (на счет производства, обслуживающих производств и т.д.). В учете делается записи: