Бухгалтерский учет формирования и использования производственных запасов, пути его совершенствования

Необходимо отметить, что до вступления Инструкции № 133 (27 января 2011 года) законодательством предусматривался отпуск запасов по ценам последнего приобретения (способ ЛИФО). При этом запасы, отпускаемые со склада в производство и по другим направлениям  расходования первыми, должны быть оценены по ценам материалов, приобретенных последними. При применении этого метода запасы, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются в ценах ранних по времени поставок  материалов, а в себестоимость продукции, работ, услуг включаются материалы, оцененные по ценам последних поставок. При использовании данного способа в условиях роста цен себестоимость продукции будет выше, чем при использовании иных методов оценки производственных запасов (при прочих равных условиях). Соответственно, будет меньше величина налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку затраты, учитываемые при налогообложении, будут выше.

Если сравнивать способы ЛИФО и ФИФО, то можно отметить, что в условиях роста цен способ ЛИФО позволяет более реально (с поправкой на фактор инфляции) оценить прибыль – в отчетности показывается ее минимальное значение. Однако при этом запасы организации также получают минимальную из возможных оценок, что не соответствует действительности: ведь с ростом цен происходит и рост стоимости остатков запасов организации, в том числе запасов сырья и материалов.

Выбор способа ФИФО приводит к обратному: величина прибыли в отчетности показывается завышенной в условиях роста цен. Однако стоимость остатка запасов сырья и материалов определяется в оценке, максимально соответствующей условию роста цен.

Иными словами, способ ЛИФО в условиях роста цен позволяет более точно оценить прибыль в ущерб точности оценки запасов. Метод ФИФО, наоборот,  предполагает точность оценки запасов в ущерб точности оценки прибыли.

Применение одного из перечисленных способов оценки запасов при отпуске со склада производится в течение отчетного и определяется в учетной политике организации.

1.2 Цель, задачи и принципы учета производственных запасов. Методические и организационно-технические аспекты учета производственных запасов в учетной политике организации

Процесс обеспечения организаций производственными запасами и средствами производства, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности, является важнейшим объектам бухгалтерского учета  в организациях. Он оказывает прямое влияние на величину затрат организаций и на себестоимость производимой продукции. Поэтому данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Целью бухгалтерского учета производственных запасов является контроль за рациональным и эффективным их использованием, за соблюдением норм их расхода, а также своевременное формирование информации о наличии и использовании производственных запасов.

Исходя из поставленных целей, можно выделить следующие задачи учета производственных запасов:

                   правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;

                   выбор наиболее приемлемой оценки производственных запасов в текущем учете;

                   контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на стадиях движения;

                   постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

                   систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

                   контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

                   своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

                   своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции.

В целях повышения роли учета необходимо на организации иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договора о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организаций следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдать разрешение на их вывоз из организации. ЛАДУТЬКО

В учете производственных запасов используются следующие принципы:

1.принцип материальной ответственности работников за товарно-материальные ценности при их приемке, хранении и отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товаров и тары по местам хранения и материально ответственных лицам;

2.принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип организации реализуют путем применения типовых и специализированных форм документов для учета поступления, хранения, выбытия производственных запасов;

3.принцип периодической отчетности материально-ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки данных по движению производственных запасов;

4.принцип использования в учете денежного и натуральных измерителей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от валюты контрактов;

5.принцип соответствия в учете операций требует:

- отражение в учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения материалов, результаты их инвентаризации в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация;

- единство оценки поступивших и выбывших материалов;

- тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанных в расход другим материально-ответственным лицом при их внутреннем перемещении;

- тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического и синтетического учета производственных запасов, что обусловлено отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспечено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгалтерского учета;

6.принцип достоверности. Информация должна достоверно отражаться в учете;

7.принцип полноты. В бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности;

8.принцип постоянства. Для сопоставления данных нельзя в течение одного периода пользоваться разными формами и методами бухгалтерского учета;

9.принцип консерватизма. Из имеющихся нескольких вариантов оценки средств в бухгалтерском учете выбирается вариант, обеспечивающий наименьшую оценку производственных запасов и др.;

10.принцип соответствия. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, т.е. для определения прибыли организации необходимо из выручки от реализации вычесть расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции.

Под учетной политикой организации понимается выбранная ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установленный порядок их в конкретной хозяйственной ситуации.

Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

Основы формирования учетной политики организации установлены Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 62).

При формировании учетной политики в части учета производственных запасов на промышленном предприятии кроме указанного документа необходимо учитывать нормы:

                   Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 3321-XII);

                   Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133);

                   Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.03.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением и др.). В приказе, либо другом документе, оговариваются методические, организационные и технические стороны учета.

Положение учетной политики в части учета материально-производственных запасов включает следующие методологические аспекты:

I.                    Поступление материалов

В этой части учетной политики необходимо указать:

I.I избранный порядок учета поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»  или без их использования (п.39 Инструкции № 133).

Материалы при поступлении оцениваются: по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10; по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16; по учетным ценам с использованием счета 16.

I.II избранный порядок распределения транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные затраты организации следует принимать к бухгалтерскому учету путем:

                    отнесения транспортно-заготовительных затрат на счет 15, 16;

                    непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала (присоединение к цене приобретения материала, к оценке вклада в уставный фонд, внесенного в виде материалов, к стоимости безвозмездно полученных материалов).

II.                 Передача запасов (материалов) в производство

При отражении данного аспекта учетной политики оговаривают избранную оценку производственных запасов (материалов) при их отпуске в производство (п.14 Инструкции № 133).

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценку нужно произвести одним из следующих способов:

                  по себестоимости каждой единицы;

                  по средней себестоимости;

                  по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

III. Погашение стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств

Здесь необходимо указать избранные варианты перенесения стоимости  предметов на затраты.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте нужно переносить на счета учета затрат  на производство в следующем порядке:

- по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые следует рассчитывать исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

- стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, нужно погашать в момент передачи их в производство данного заказа;

- по приспособлениям целевого назначения, изготовленные из сплавов драгоценных металлов, - согласно нормативным ставкам, которые необходимо рассчитывать исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшуюся часть их стоимости следует отнести на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, нужно принимать к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

- по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации. Например, в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости  (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; или в размере 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию; или в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.