Бухгалтерский учет финансовых вложений

      В составе прочих финансовых вложений инвестора учитывают и приобретенную им задолженность другой организации на основе уступки права требований к третьему лицу. Инвестор приобретает ее на основе специального договора, заключенного с ее владельцем об уступке прав требования (цессия). Согласия дебитора на это, как правило, не требуется, если иное не было предусмотрено в договоре купли-продажи продукции (работ, услуг), выполнение которого и привело к возникновению данной дебиторской задолженности. Дебитора лишь уведомляют о состоявшейся «переадресовке» задолженности и сообщают ему реквизиты нового ее владельца для погашения последней. У инвестора приобретенную по дисконтированной стоимости дебиторскую задолженность записывают по дебету сч. 58 и кредиту счета учета денежных средств. Затем, когда ему удастся взыскать долг, учетную стоимость последнего относят на дебет сч. 91-2 с кредита сч. 58; сумму, поступившую от должника (т.е. величину погашенной дебиторской задолженности), отражают в учете бухгалтерской записью: по дебету счета по учету денежных средств и кредиту сч. 91-1. Разницу по данным операциям между суммами, учтенными по субсчету 1 и субсчету 2 сч. 91, относят в конце отчетного периода на сч. 99 со сч. 91-9 в составе сальдо прочих доходов и расходов.

      На практике наряду с рассмотренными ценными бумагами применяют депозитные и сберегательные сертификаты. Они представляют собой письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств организацией (частным лицом) под определенный процент и на согласованный срок и обязательство банка вернуть полностью вклад и проценты по нему в установленном порядке и размере. Депозитные сертификаты банк выдает юридическим лицам, а сберегательные — физическим.

      Депозитные вклады в кредитных организациях в соответствии с ПБУ 19/02 (п. 3) относятся к финансовым вложениям. При внесении средств организацией на депозит составляют бухгалтерскую запись: д-т сч. 58, кредит счета по учету денежных средств (51, 52). При возврате депозитного вклада и причитающихся по нему процентов составляют проводку:

    Д-т  счета по учету  денежных средств (на общую сумму)

    К-т  сч. 91-1 (на сумму процентов)

    К-т  сч. 58 (на сумму вклада).

      Проценты по депозитному сертификату его владельцу перечисляют при возврате вклада.

      Депозитные сертификаты могут быть досрочно переуступлены его владельцем другому лицу. Результаты от их продажи определяют на сч. 91, которые затем в установленном порядке переносят на сч. 99. 
 

    4. Инвентаризация финансовых  вложений. 

      Объективность информации о наличии и оценке произведенных организацией финансовых вложений, числящихся на сч. 58 и 59, подлежит обязательной проверке путем инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденными приказом Минфина России № 49 от 13.06.1995 г., действующими и в настоящее время — с учетом последующих их изменений и дополнений) она в хозяйствующих субъектах должна осуществляться регулярно, но не реже раза в год.

      При проведении инвентаризации на этом участке инвентаризационная комиссия согласно данным Методическим указаниям обязана проверить фактические затраты в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные различным хозяйствующим субъектам займы. В процессе осуществления указанных работ комиссия прежде всего должна дать оценку :

    •   правильности оформления ценных бумаг;

    •   реальности их стоимости, учтенной в  балансе;

    •   сохранности ценных бумаг;

    • своевременности и полноты отражения в учете полученных по ним доходов.

      Инвентаризации подвергаются все ценные бумаги независимо от того, где они хранятся. Если последние сданы на хранение в банк-депозитарий или иные специализированные хранилища, то инвентаризационная комиссия сопоставляет данные об их остатках, отраженные в учете организации, со сведениями выписок, получаемых от депозитариев/хранилищ. В том случае, когда ценные бумаги хранятся в кассе самой организации, инвентаризационная комиссия осуществляет их пересчет в разрезе эмитентов и сопоставляет с данными учетных регистров, причем не только количество ценных бумаг, но и их номера, серии, сроки гашения. Всю эту информацию по ценным бумагам, а также сведения о номинальной и учетной их стоимости и общей сумме комиссия заносит в инвентаризационные описи установленной формы или акты инвентаризации ценных бумаг.

      Комиссия должна также проверять данные по бездокументарным ценным бумагам, если они значатся в учете, а также документации, подтверждающей информацию о предоставленных займах юридическим и физическим лицам и о вкладах в уставные (складочные) капиталы других организаций.

      По итогам инвентаризации могут быть выявлены одна или несколько из следующих ситуаций:

    •    полное совпадение фактических и  учетных данных по финансовым вложениям;

    •    неучтенные излишки ценных бумаг  и/или других финансовых

    вложений;

    •    недостачи ценных бумаг и/или  других финансовых вложении, а также  неликвидные ценные бумаги;

    •    отклонения в стоимости ценных бумаг.

      Обнаруженные в процессе инвентаризации не принятые к учету ценные бумаги либо другие финансовые вложения отражают бухгалтерской записью: д-т сч. 58, к-т сч. 91-1, а когда выявляются их недостачи, сумму последних записывают по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со сч. 58. Затем эти потери в установленном порядке относят на виновных лиц: д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и к-т сч. 94. В том случае, когда по каким-либо причинам это сделать невозможно, данные потери списывают на прочие убытки организации, дебетуя сч. 91-2 и кредитуя сч. 94.

      В ситуациях, когда при инвентаризации обнаруживают отклонения в оценке стоимости ценных бумаг от установленного порядка, выявленную по ним сумму разниц отражают в учете следующим образом. По тем из них, по которым необходимо определять текущую рыночную стоимость, сумму исчисленной дооценки относят на дебет сч. 58 и кредит сч. 91-1, а уценки — в кредит сч. 58 и в дебет сч. 91-2.

      По второй группе ценных бумаг (т.е. по которым их текущая рыночная стоимость не определяется) суммы неучтенной их уценки подлежат отражению по дебету сч. 91-2 и кредиту сч. 59, а если выполненные расчеты показывают, что величина созданного резерва под обесценение данных финансовых вложений завышена, то списание излишней его суммы относят в дебет сч. 59 и в кредит сч. 91 -1.

      В случаях когда комиссия при инвентаризации обнаруживает неликвидные ценные бумаги, по которым невозможно в будущем получить какие-либо средства, они в оценке по учетной стоимости подлежат списанию с кредита сч. 58 в дебет сч. 91-2 (т.е. включаются в состав прочих расходов организации). 
 

    5. Требования к раскрытию  в бухгалтерской  отчетности информации  о финансовых вложениях. 

      В соответствии с ПБУ 19/02 в  бухгалтерском балансе организации  суммы краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений должны представляться отдельно. Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существеннности, как минимум, следующая информация (п. 43):

    •   способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам  (видам);

    •   последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

    •   стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым последняя не  определяется;

    •   разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым она определялась;

    •   долговые ценные бумаги, по которым  не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

    •   стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

    •   стоимость и виды выбывших ценных бумаг и  иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме  продажи);

      •    данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины этого резерва в отчетном году; созданного; признанного доходом; использованного;

    •   долговые ценные бумаги и предоставленные займы — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, применяемых способах дисконтирования.

      Указанная информация раскрывается обычно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Организации по своему усмотрению могут раскрывать в бухгалтерской отчетности и другую дополнительную информацию, полезную для ее пользователей. 
 
 
 

    Заключение.

        В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. Современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков, связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

        Итак, финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами — их проще обратить в деньги. Эти инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения большего дохода, складывающегося обычно не только из суммы процента, дивиденда и т.п., но и прироста капитала, вложенного в них, вследствие роста их цены. Благодаря большей доходности финансовые

вложения  обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции.

      В то же время финансовые  вложения — достаточно рискованные  активы. Риск инвестора заключается  в отсутствии гарантий получения  фиксированного дохода, а также  в потенциальной возможности  обесценения инвестированных сбережений  или даже их полной потери. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям, которые могут происходить на протяжении достаточно коротких периодов. Причем колебания стоимости обусловливаются главным образом внешними факторами экономического и неэкономического свойства. 

Практическая  часть

Вариант 4 

Исходные  данные для выполнения практической части курсовой работы

                                                                                                                                        Таблица 1

Остатки по счетам по состоянию  на 01. 11. 2010г.