Бухгалтерский учет финансовых вложений

Содержание

Введение                                                                                                                  3

1. Нормативная база.                                                                                           4
2. Определение финансовых вложений, их классификация и                          виды      оценок.                                                                                                 5                                                 
3. Учет финансовых вложений:                                                                       11

     3.1  учет вкладов в уставные капиталы других организаций              11    

     3.2  учет операций, связанных со вкладами по договору

          простого товарищества                                                                           14                              

     3.3  учет финансовых вложений в акции                                                   18      

     3.4 учет облигаций и финансовых векселей                                             26            

     3.5  учет прочих финансовых вложений                                                    28         4. Инвентаризация финансовых вложений.                                                  32

5. Требования к раскрытию в бухгалтерской отчетности                       

     информации о   финансовых вложениях.                                                   34

Заключение                                                                                                           36

Практическая  часть                                                                                            37

Список  использованной литературы                                                              49 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

         Происходящий переход России на рыночную модель экономики внес принципиальные изменения концептуального характера в экономические отношения, что, в свою очередь, существенно изменило содержание бухгалтерского учета, расширило его функции, а также перечень учитываемых объектов. Прежде всего это касается такой сферы деятельности предприятий и организаций, как финансовые вложения, которая в дореформенный период была одной из наименее развитых, поскольку в ней практически не были задействованы основные ее элементы, в первую очередь - многие виды ценных бумаг (акции, векселя, и т.п.), и др. Сейчас большинство компонентов финансовых вложений, применяемых в международной практике, используются и в отечественной экономике.

      Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

      Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

      Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.                                                                                                                 Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами. 
 

    1. Нормативная база. 

      Основные   действующие   нормативные  документы, на которые должен  опираться бухгалтер,  работающий  с  финансовыми вложениями, прежде всего  это  Федеральный  закон  «О  бухгалтерском  учете»    №129 ФЗ. Этот закон определяет  правовые  основы  бухгалтерского учета,  его  содержание,   принципы, организацию,   основные   направления бухгалтерской деятельности и составления  отчетности,  состав  хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет  и  предоставлять  финансовую отчетность. Также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению.    

      До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. В нем в систематизированном виде изложены основные требования и нормы учета данных активов, а также связанных с ними процессов и хозяйственных операций.  
 

    2.Определение  финансовых вложений, их классификация  и виды оценок. 

      В соответствии с ПБУ 19/02 (п.3) к финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации- товарища по договору простого товарищества и пр. В то же время в ПБУ 19/02 (п.3) довольно четко очерчен круг активов, имеющих в ряде случаев некоторые сходные черты с вышеуказанными активами, но они не подлежат включению в состав финансовых вложений:  

    - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи или аннулирования;  

    - векселя, выданные организацией- векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 

    - вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально- вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; 

    - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. 

      Финансовые вложения принято  классифицировать по ряду признаков:

    - срокам обращения (погашения);

    - отношению к финансовому рынку;

    - их видам;

    - формам собственности;

    - статусу;

    - способам оплаты;

    - и др.

      В зависимости то сроков обращения  (погашения) финансовые вложения  подразделяют на долгосрочные и краткосрочные (к долгосрочным относят те финансовые вложения, у которых срок их погашения превышает 12 мес., к краткосрочным- вложения, срок погашения которых меньше года); по отношению к финансовому рынку- на котирующиеся и некотирующиеся на нем финансовые вложения; по видам- на акции, облигации, векселя, займы и др. Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Она является частной ценной бумагой, выпускается только негосударственными организациями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки. В отличие от долговых обязательств они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносит изменяющийся (плавающий) доход. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную (нарицательную) стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Выпускают государственные и частные (негосударственные) облигации. Они, особенно государственные, считаются одним из наиболее ликвидных и наименее рискованных видов имущества на балансе организации, приносящим гарантированный доход. Однако в отличие от акций облигации не дают их владельцам право на участие в управлении деятельностью эмитента (должника); по формам собственности- на государственные и негосударственные; по статусу- на долевые (например, акции, паи) и долговые (облигации, предоставленные займы, финансовые векселя и др.); по способу оплаты- на финансовые вложения, имеющие денежный характер(акции, казначейские обязательства, и т.д.); вложения, имеющие неденежный характер (передача материально- производственных запасов другим организациям в порядке займов, предоставляемых в натуральной форме, и др.).

      Отдельные виды финансовых вложений, в частности ценные бумаги, классифицируют и по ряду других признаков: по национальной принадлежности (отечественные и иностранные); форме существования (бумажные и безбумажные); происхождению (первичные, например акции, и производные- опционы, фьючерсы); порядку владения (именные и предъявительские); форме выпуска (эмиссионные и неэмиссионные); уровню риска (рисковые и мало(без)рисковые); наличию дохода (доходные и бездоходные); эмитентам выпуска (государство- государственные облигации, векселя, опционы; органы местной администрации- муниципальные облигации; акционерные общества- корпоративные облигации, акции, векселя, опционы, фьючерсы; предприятия других форм собственности- те же ценные бумаги, кроме акций; банки- сертификаты депозитные (для юридических лиц) и сберегательные (для физических лиц), векселя, акции, опционы, фьючерсы; инвестиционные компании и фонды- акции, опционы, фьючерсы).

      Для того чтобы принять к  бухгалтерскому учету активы  в качестве финансовых вложений, необходимо в соответствии с п.2 ПБУ 19/02 единовременное выполнение следующих трех условий:

    - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов, вытекающих из этого права;

    - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

    - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

      Финансовые вложения, соответствующие  указанным требованиям, принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке  по их первоначальной стоимости.  В зависимости от каналов поступления  и форм оплаты финансовые вложения в качестве оценки выступают:

1. если они приобретены за плату - сумма фактических затрат организации на их покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). В состав данных расходов включают уплаченные суммы продавцу за указанные активы, а также другим организациям и лицам за посреднические, информационные, консультационные и иные услуги (работы) и затраты, непосредственно связанные с их приобретением;
2. в случаях, когда они внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,- денежная их оценка, согласованная ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
3. если финансовые вложения получены организацией безвозмездно (например, акции и другие ценные бумаги)- текущая их рыночная стоимость;
4. если финансовые вложения приобретены по бартеру (т.е. по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами)- стоимость активов, переданных или подлежащих передаче за них. Причем цены на последние должны устанавливать не произвольно, а исходя из уровня цен, по которым организация реализует аналогичные активы в обычном порядке;
5. если ценные бумаги не принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находятся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора- стоимость последних, указанная в договоре.