Бухгалтерский учет финансового результата

     В настоящее время можно говорить о трех видах учета на предприятиях: бухгалтерском, налоговом и управленческом. При этом различия между результатами бухгалтерского и налогового учета увеличиваются.

     Управленческий  учет, который постепенно внедряется на российских предприятиях, дает реальное представление предприятию о  его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения на стадиях планирования.

     Информация  о видах доходов является достаточно важной для пользователей отчетности. В настоящее время подобная информация пользователям отчетности в том виде, в котором она могла быть полезной для них, недоступна.

     Предусмотренное ПБУ 9/99 «Доходы от реализации» до внесения изменений (утв. приказом МФРФ от 18.09.2006 г. №156н) деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности и операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивало представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод. Т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

     Для определения конечного финансового результата деятельности организаций является группировка доходов и расходов, которая представлена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности.

     Указанная группировка доходов и расходов имеет экономический смысл, поскольку  происходит разграничение долгосрочного  и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность предполагает передачу ресурсов третьим лицам в целях извлечения доходов в течение долгосрочного периода; финансовая — размещение средств организации на краткосрочной основе; операционная деятельность связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

     В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую.

     В отечественном учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации  по текущей, инвестиционной и финансовой

     В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в  целях налогообложения делятся  на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 гл. 25 НКРФ).

     Аналогичная классификация предусмотрена и  в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы            (п. 2 ст. 252 гл. 25 НКРФ).

     Таким образом, проблема классификации доходов  и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

     Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных  ризницах и расчетах признания доходов  в целях бухгалтерского и налогового учета.

     Существующее  до сих пор несовершенство бухгалтерской  отчетности приводило к осознанной манипуляции показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям. Причина манипулирования показателем выручки свидетельствует о том, что бухгалтерские стандарты в части признания выручки отстают от усложняющегося характера коммерческих отношений.

     Применяемые в настоящее время ПБУ 9/99 «Доходы организации» предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:

• реальность сделки;
• фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;
• возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки;
• вероятность получения экономических выгод от сделки;
• возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.

     Итак, при наличии надлежащего документального  оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

     Работа  над совершенствованием международных  стандартов была начата в 2003 г. В результате совместной работы Федерального совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB) и Международного совета по стандартам финансовой отчетности (IASB) была установлена необходимость  признания выручки в зависимости  от влияния результата сделки на величину активов и обязательств. Определение  выручки будет сформулировано на основе «концепции прекращения обязательств», «концепции общих результатов деятельности» или комбинации обеих концепций.

     Данные  концепции признания выручки  более совершенны и отвечают требованиям  принципов подготовки и составления  финансовой отчетности как в соответствии с МСФО, так и в соответствии с ГААП США. В соответствии с достигнутыми договоренностями выручка будет  признаваться в следующем случае: если произошло изменение величины активов; изменение величины активов можно точно измерить; договорные обязательства были исполнены.

     Однако  до сих пор данные договоренности не нашли отражения в стандартах финансовой отчетности, хотя в ближайшее время планируется выпустить новые стандарты МСФО и ГААП, освещающие вопросы признания выручки.

     Учитывая  повышенное внимание инвесторов к информации, предоставляемой организациями по соответствию фактических финансовых результатов деятельности прогнозным оценкам, организации применяют некоторые способы искажения информации в финансовой отчетности. Поэтому необходимо своевременно обратиться к опыту США, к применению международной финансовой отчетности в отечественном бухгалтерском учете.

     Существующая  в настоящее время возможность  неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами и непосредственно внутри них между отдельными пунктами порождают проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов на акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, и акты, которыми следует руководствоваться для целей налогообложения.

     Таким образом, выявлена необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, которые дадут возможность определить реальный финансовый результат и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации. 

2. ООО «НЕФТЕХИМ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Технико-экономическая  характеристика организации

     Открытое акционерное Общество «Научно-производственное предприятие Нефтехим» создано в соответствии с «Положением о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные Общества открытого типа», утвержденным Указом Президента РФ от       01 июля 1992 г. №721, путем преобразования государственного Научно-производственного предприятия «Нефтехим» в Дочернее открытое акционерное Общество «Нефтехим» АООТ «ВНИИНефтехим», впоследствии переименованного в открытое акционерное общество «Научно-производственное предприятие Нефтехим», и является его универсальным правопреемником в отношении всех гражданских прав и обязанностей.

     Общество  выступает юридическим лицом, обладает гражданскими правами и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами и определенных настоящим Уставом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

     Общество  имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую  печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать  счета в банках.

     Общество  самостоятельно планирует и осуществляет свою деятельность, определяет систему  оплаты труда своих работников, цены на продукцию и услуги, порядок и форму расчетов по сделкам, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

       Общество может от своего имени  приобретать и реализовывать  имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

       научные исследования и разработки  в области естественных и технических наук с целью разработки и совершенствования проектов технологий и регламентов получения моторных и котельных топлив, ароматических углеводородов, мономеров для органического синтеза, керосинов, растворителей и охлаждающих жидкостей методом первичных и вторичных процессов переработки углеводородного сырья, разработки проектов технологий и регламентов получения катализаторов  и абсорбентов для нефтехимических и нефтеперерабатывающих производств; производство изделий технического назначения из драгоценных металлов;

     обработка отходов и лома драгоценных металлов;

     агентская деятельность по оптовой торговле драгоценными металлами;

     проведение научно-исследовательских и сметно-конструкторских работ;

     производство и поставка катализаторов и адсорбентов;

     производство малотоннажной продукции.

     Для обеспечения функционирования Общества создаются органы управления и контроля Общества. Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров; совет директоров; единоличный исполнительный орган – Генеральный директор. Органом контроля над финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия Общества.  Совет директоров Общества и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров Общества.  Генеральный директор назначается Советом директоров Общества. 
 
 
 

     Таблица 2.1

Основные  технико-экономические показатели предприятия