Бухгалтерский учет финансового результата

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

     активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

     поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности;

     курсовые  разницы;

     сумма дооценки активов;

     прочие  доходы.

     Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     Прочие  доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета не зачисляются  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

     Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие  активов не может признаваться расходами  организации. Это выбытие активов, связанное с:

     приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

     вкладами  в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

     договорами  комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;

     предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

     авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

     погашением  кредита, займа, полученных организацией.

     Все вышеперечисленные случаи выбытия  активов являются оплатой. Из этого  перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

     Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

     расходы по обычным видам деятельности;

     прочие  расходы.

     Расходы по обычным видам деятельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     По  таким видам деятельности как  сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

     В ПБУ 10/99 приведено одно отступление  от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным видам деятельности делятся  на две части:

     расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

     расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

     В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении  равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

       Прочие расходы — расходы не связанные с основной деятельностью предприятия.

     Расходы определяются по методу начисления, исключение сделано для организаций, принявших решение применять в бухгалтерском учете кассовый метод.

     Если  организация признает выручку от продажи продукции и товаров  не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты (по кассовому методу), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (по кассовому методу). Впервые это правило было зафиксировано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом МФРФ от 21 декабря 1998 г. №64н.

     Денежные  накопления выступают в двух формах: в форме косвенных налогов и форме прибыли.

      Прибыль — это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия и выполняет воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль важный источник расширения производства и других внутрихозяйственных потребностей. Часть прибыли используется для материального стимулирования работающих и удовлетворения их социальных запросов. Возрастает роль прибыли в формировании бюджетных, внебюджетных и благотворительных фондов.

     Величина  прибыли формируется под воздействием трех основных факторов:

себестоимости продукции,

объема  реализации;

уровня  действующих цен на реализуемую  продукцию.

     Различают следующие виды прибыли: валовая  прибыль, прибыль от реализации, прибыль до налогообложения, прибыль от обычных видов деятельности, чистая прибыль.

     Валовая прибыль — вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений.

     Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

     Прибыль (убыток) до налогообложения — это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов не подвергшаяся налоговым вычетам.

     Балансовая  прибыль — конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учёта организаций, учреждений и оценки статей баланса. Прибыль или убыток, выявленный в отчётном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчётного года. В балансовую прибыль включаются прибыль от реализации разного рода продукции, работ, услуг и внереализационных операций.

     Чистая  прибыль (нераспределенная) остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и подлежит дальнейшему распределению и использованию в соответствии с учредительными документами. Она идет на уплату дивидендов акционерам, на социальные выплаты, финансирование инвестиций, формирование резервного капитала, покрытие убытков, благотворительные цели.

     В пределах чистой прибыли отчетного  года, присоединенной к капиталу собственника (реинвестированной составляющей), возможно только начисление вознаграждения собственникам и в особых случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами, формирование из нее резервного капитала.

     Резервный капитал — часть собственного капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

     По  закону образуется резервный фонд. Его создание предусматривает, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах».

     Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может  быть использован для иных целей».

       Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая. Бухгалтерская прибыль — прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды. Экономическая прибыль — разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя. Налоговая прибыль — это прибыль подлежащая налогообложению, рассчитанная для целей налогообложения.

3. Бухгалтерский учет финансового результата организации: международный и отечественный опыт

     Деятельность  любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации  является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия  и государства в целом, или убыток.

     Существует  несколько трактовок прибыли  в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

     Несоответствие  бухгалтерской и экономической  прибыли выражается в том, что  первая не отражает экономического содержания прибыли а, следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

     Бухгалтерский, или учетный, метод измерения  конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам. Действующая на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

     В настоящее время нет четкой трактовки  элементов отчетности и критериев их признания. Несоответствие бухгалтерского и налогового учета еще более усложняет формирование прибыли. Имеются серьезные различия в определении доходов, расходов и прибыли .