Бухгалтерский учет финансового результата

     Доходы  и расходы — это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

     Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской  отчетности предприятия. В основе его  лежит синтез экономической и  юридической трактовок доходов  и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации»[7] и ПБУ 10/99 «Расходы организации»[8].

     В соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учёту организации  самостоятельно признаёт доходы и расходы  в зависимости от характера своей деятельности, условий получения и направления деятельности организации, которая условно подразделяется на две группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

     Доходы  и расходы по обычным  видам деятельности, т.е. деятельности ради которой образована организация или поступления и расходы которые носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую, инвестиционную и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности и может выполнять все три в совокупности.

      Текущая предпринимательская деятельность — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.

      Инвестиционная деятельность — деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

      Финансовая деятельность — деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

       Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы не связанные с основной деятельностью предприятия.

     Центральным моментом определений доходов и  расходов в ПБУ является их влияние  на величину капитала компании (собственных  источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Поэтому бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка).

     Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

    Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

     сумм  налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

     по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала и т.п.;

     в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

     авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

     задатка;

     в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

     в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

     Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

     Для целей бухгалтерского учёта организация  самостоятельно признаёт поступления  доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

     Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

      Выручка от реализации продукции(работ, услуг) — важнейший результат производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия; в основном соответствует принятому в мировой практике показателю «объёма продаж». Под выручкой от реализации продукции понимается сумма денежных средств, фактически поступившая на счета предприятия в банке, в кассу предприятия, и другие поступления в оплату реализованной продукции (работ, услуг) за данный период — месяц, квартал, год. В выручку от реализации продукции включаются суммы, поступившие за реализацию готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг промышленного характера, покупных изделий (ранее приобретенных узлов и деталей для комплектации) и прочие. Зависит от объема реализованной продукции, ее ассортимента, качества и сортности, уровня цен. Своевременность и полнота поступлений выручки от реализации продукции способствует нормальному финансовому состоянию объекта хозяйствования.

     Выручка хозяйствующего субъекта формируется  в результате деятельности по следующим направлениям:

     выручка от основной деятельности (реализация продукции, работ, услуг);

     выручка от инвестиционной деятельности (реализация внеоборотных активов и других активов);

     выручка от финансовой деятельности (результаты размещения ценных бумаг и операций с ними).

     выручка от реализации (поступления от реализации товаров, имущественные права в денежной или натуральной форме и другого имущества).

     Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     сумма выручки может быть определена;

     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  не исполнено, хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Согласно  ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» факты хозяйственной деятельности организации принимаются к учету в том отчетном периоде, к которому относятся (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В соответствии с этим момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности и напрямую не связан с фактическим временем поступления или выплаты денежных средств.

       Определение выручки от реализации  зависит от порядка признания  доходов, законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции: метод начисления и кассовый метод.

     При методе начисления выручка от реализации исчисляется по мере отгрузки продукции (работ, услуг) покупателю и предъявлении ему расчетных документов, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода является день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поступление средств не является фактором определения выручки. В основе метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар. В случае несвоевременной оплаты продукции, несостоятельности покупателя или банка предприятие может иметь проблемы: неплатежи по налогам, срыв контрактов, возникновение цепочки неплатежей. Для сглаживания возможных негативных последствий предприятию предоставлено право образования резерва по сомнительным долгам, который является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Этот метод широко применяется в развитых странах, где наличие развитых финансовых рынков минимизирует риск. Рекомендации использовать этот метод в России, связаны с переходом на международные стандарты учета и статистики, хотя практика не позволяет этого сделать.

     При кассовом методе выручка от реализации определяется по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счет фирмы в банке, либо наличными в кассу. Однако организации имеют право определять доходы по кассовому методу только в том случае, если за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал. Подобный метод лишен недостатков предыдущего. Вместе с тем, в случае авансовых платежей общий размер средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили, а продукция может быть не отгружена или не произведена. В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.

     При поступлении средств за реализованную  продукцию, они распределяются на выручку от реализации и косвенные налоги. Косвенный налог — это налог, налагаемый государством на товары и услуги (который включается в окончательную цену продукта) для сбора средств и являющийся инструментом бюджетной политики в управлении экономикой. Основными формами косвенных налогов признаётся налог на добавленную стоимость, акцизы, государственные и таможенные пошлины.

      Направления использования выручки показаны на рис 1.2.

     Далее выручка от реализации распадается  на две составляющие, первая относится  к возмещению понесенных в процессе производства затрат, вторая составляет валовой доход предприятия, т.е. доход  организации до вычета из него налогов (кроме косвенных) и затрат на оплату труда и социальные отчисления. После данных вычетов у предприятия остается прибыль, часть которой также идет на уплату соответствующих налогов.

     Рис. 1.2. Направления использования выручки

Прочие  доходы — доходы не связанные с основной деятельностью предприятия.

     Приказ  Минфина России от 18 сентября 2006 года №116н внес изменения в порядок квалификации прочих доходов и расходов. Теперь в бухгалтерском учете доходы и расходы не делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Все это прочие доходы и расходы.

В состав прочих доходов включаются:

     поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

     прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;