Бухгалтерский учет деловой репутации

ВВЕДЕНИЕ 

       В современном мире  успех во многом определяется степенью адаптации компании (предприятия или организации) к ускоряющейся и усложняя динамике изменений, происходящих во внутренней и внешней среде. С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы -нематериальные активы. Индивидуальные преимущества и лидерство вcе больше зависят от эффективного использования уникальных по своей природе факторов нематериального, неосязаемого характера, включающих в себя объекты интеллектуальной собственности.

     В настоящее время, очевидно, что нематериальные активы способны играть огромную роль в процессе получения предприятием прибыли. Одним из таких нематериальных активов является «деловая репутация».

     Актуальность  исследования данной темы так же подкрепляется  еще тем, что эта она ещё  мало рассмотрена и может послужить  хорошим ознакомительным материалом.

     Предмет исследования – способы и порядок учёта деловой репутации.

     Объектом  исследования моей курсовой работы является деловая репутация предприятия.

     Целью исследования является определение  значимости деловой репутации для  экономики предприятия и её учет

     Задачами  исследования являются раскрытие понятия и роли деловой репутации, рассмотрение её оценки и аммортизации, а так же порядок учета и состав деловой репутации.

     Структура работы. В первой главе курсовой работы будут рассмотрены теоретические  основы  учёта деловой репутации, её роль, оценка, аммортизация и состав деловой репутации. Во второй главе работы будет проведен бухгалтерский учет деловой репутации на примере компаний.  

1. ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ДЕЛОВОЙ  РЕПУТАЦИИ

     Исторически деловая репутация возникла в  коммерческой практике Англии в первой половине XV в., но законодательство в течение более чем 200 лет запрещало подобные сделки, считая их способствующими ограничению конкуренции.

     В России до XVIII в. понятию «Деловая репутация» соответствовал образ «доброго человека» и более узкий «честного купца». А последнее, как известно, в полной мере ассоциируется с таким понятием, как «купеческое слово»,которое в общем понимании означает способность платить по счетам ,соблюдать условия сделок.

     В мировой практике принято определять стоимость деловой репутации организации понятием «гудвил» (от англ. «good will» -добрая воля)   Поэтому термин гудвилл означал, что сделка с переплатой происходит по доброй воле сторон, без принуждения.

     Значение  гудвила может быть как положительным, складывается благодаря тому, что стоимость предприятия превышает стоимость его активов и пассивов, и отрицательным (в этом случае его иногда называют badwill), когда рыночная стоимость предприятия оказывается ниже балансовой стоимости чистых активов.

     Несмотря  на длительный период использования  гудвилла в практике коммерческой деятельности, остается множество нерешенных вопросов. В балансах компаний отражены огромные суммы приобретенного гудвилла, которые  вуалируют, а порой и искажают их реальное финансовое состояние, но не отражают действительного количества принадлежащих им неосязаемых ценностей.

     Неоднозначные и противоречивые трактовки гудвилла оказывают негативное влияние на ее решение. Исходя из этого, целью настоящей  курсовой работы является систематизация подходов к определению гудвилла и обоснование причин его происхождения с точки зрения современных потребностей управления стоимостью компании.

     Гражданский Кодекс РФ (ст. 150) определяет деловую  репутацию  как неимущественное право, которое принадлежит юридическому лицу с момента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности.

     С позиции бухгалтерского учёта деловая  репутация - это разница между  её покупной ценой (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и  балансовой стоимостью её активов (Пункт 27 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). При приобретении компании покупателем производится платеж в предвидении будущих экономических выгод от активов, не отражаемых в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить.  Данная величина ставится на баланс предприятия в качестве нематериального актива в момент покупки предприятия.  Таким образом,  причиной «переплаты» в момент покупки предприятия является наличие у организации скрытых активов.  К таким активам могут относиться: высококвалифицированный менеджмент, накопленный деловой опыт,  налаженная система сбыта, хорошая кредитная история и репутация на рынке, выигрышное экономико-географическое положение, иные активы, которые не могут быть отчуждены от организации и переданы другим лицам.

     Деловая репутация имеет ряд особенностей, отличающих ее от иных нематериальных активов:            

     1. Невозможность существовать отдельно  от предприятия и быть самостоятельным объектом сделки, ввиду того, что деловая репутация не принадлежит организации на праве собственности.            

      2. Бесспорное отсутствие материально-вещественной  формы.             

     3. Условность стоимости гудвилла, ибо она не включает фактических затрат на приобретение, создание, правовую охрану          

                 4. Возможность списать, погасить стоимость деловой репутации в учёте без риска лишить предприятие этой репутации.

     Деловую репутацию невозможно передать, продать или подарить, так как деловая репутация присуща всей компании и неотделима от неё. Она не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не является собственностью компании, и неотчуждаема от нее точно так же, как неотчуждаема репутация от человека. В этом - главное отличие деловой репутации от иных объектов нематериальных активов. Даже в случае продажи предприятия репутации компании может быть нанесён ущерб, так как бывшее руководство, уходя, уносит с собой свои навыки, деловые связи, опыт и т.п.

     Деловая репутация присутствует только при  наличии избыточной прибыли, хотя с  точки зрения бухгалтерского учета возможна и отрицательная деловая репутация. Положительная деловая репутация  означает, что стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость. Управление деловой репутацией становится ценнейшим стратегическим орудием конкурентной борьбы, поскольку дает эффект приобретения организацией определенной рыночной силы.

     Единой  трактовки понятия деловой репутации  до сих пор не существует. Но, несмотря на это, отечественные компании всеми  силами пытаются ее оценивать.

     Чаще  всего деловую репутацию рассматривают  как инструмент отражения в отчетности разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью активов, если эту разницу невозможно признать как самостоятельную сумму одной или нескольких инвентарных единиц нематериальных активов. С другой стороны, автор одного из популярных учебников по финансовому менеджменту В.В.Ковалев считает, что экономический смысл гудвилла заключается в стоимостной оценке наработанной фирмой к моменту анализа нематериальной ее ценности (торговая марка, имеющиеся у компании патенты, ею разработанные и в балансе не показываемые, сложившийся коллектив и др.). То есть, по его мнению, гудвилл - это «разность между рыночной оценкой пассивов и рыночной оценкой активов».

     Наиболее  точное определение этому понятию  дает И.А.Бланк: «гудвилл - один из видов нематериальных активов, стоимость которого определяется как разница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов)». Он считает, что подобное повышение

     стоимости предприятия связано с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднерыночным уровнем эффективности инвестирования) за счет использования более эффективной  системы управления, доминирующих позиций  на товарном рынке, применения новых технологий и т.п.».

     Еще одно  определение дано Г.Десмондом  и Р.Келли в книге «Руководство по оценке бизнеса». Гудвилл определяется «как совокупность тех элементов  бизнеса или персональных качеств, кторые стимулируют клиентов  продолжать пользоваться услугами данного предприятия  или данного лица которые приносят компании прибыль сверх той, которая требует для получения разумного дохода на все остальные активы предприятия , включая все нематериальные активы, что могут быть выделены и отдельно оценены».

     Российское  законодательство достаточно полно  отражает современный взгляд на понятие  «деловая репутация». Оно признает наличие деловой репутации у  юридических лиц, предоставляет  возможность ее судебной защиты, а  также позволяет рассматривать деловую репутацию и деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. В этом случае ее требуется оценить. Особенно это касается рентабельной, успешно работающей компании, которая имеет прочные налаженные деловые связи, выгодное месторасположение и высококвалифицированный административный персонал.

     Деловой репутацией может обладать и индивидуальный предприниматель. Однако при оценке стоимости деловой репутации  физического лица раздел VI ПБУ 14/2007 неприменим. Поэтому решение вопроса  о стоимости деловой репутации индивидуального предпринимателя по российскому законодательству носит субъективную окраску и оценка производится по личному усмотрению конкретных граждан.

     Так, если в складочный капитал полного  товарищества одним из участников вносится его личная деловая репутация, то ее оценка определяется соглашением всех товарищей и закрепляется в документе, подтверждающем внесение доли в общий капитал фирмы. На основании указанных сведений бухгалтер учитывает деловую репутацию в составе нематериальных активов.

     Когда речь идет о распространении сведений, порочащих деловую репутацию  гражданина, то оценка причиненного морального вреда производится судом. При этом должны учитываться степень вины распространителя порочащих сведений и иные заслуживающие внимания обстоятельства. 

2. ОЦЕНКА  ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ

     Доброе  имя приносит прибыль иногда большую, чем собственно хозяйственная деятельность. Реальная ситуация когда на балансе - ноль, а рыночная цена предприятия  вполне ощутима. Это прежде всего  это за счет деловой репутации – такого неосязаемого актива, приносящего вполне реальный ежедневный доход и будет - если ничего не случится - приносить его и в дальнейшем.

     Потребность в оценке гудвилла может возникнуть в самых разных ситуациях. Чаще всего  цену деловой репутации считают перед продажей бизнеса - для того чтобы обосновать потенциальному покупателю цену компании. Цена гудвилла имеет большое значение и при расширении бизнеса методом франчайзинга. И безусловную важность сделанная вовремя оценка гудвилла может иметь при различных судебных разбирательствах. Например: если государство решило проложить федеральную автомагистраль по территории завода и собирается компенсировать предприятию лишь балансовую стоимость активов, то вы можете выдвинуть требование о возмещении ущерба не только в пределах оценки осязаемого имущества, но и в пределах ущерба из-за утраты деловой репутации. Не менее важна оценка гудвилла и при исках о защите деловой репутации - как с теми же франчайзи, если они поведут себя не так, как бы хотелось материнской компании, так и с иными компаниями, посягающими на чистоту лица.

     Оценки  гудвилла базируются в основном на двух методиках: оценке сверхдохода  за счет высокой репутации и оценке разницы между стоимостью бизнеса  в целом и стоимостью его материальных активов. В первом случае прежде всего рассчитывается среднерыночная цена аналогичных товаров или услуг. Разница между ценой рассматриваемого предприятия и этим средним показателем показывает «премию за имя». С учетом объемов продаж в натуральном выражении рассчитывается дополнительный доход, получаемый компанией с высокой репутацией. На базе этого показателя выводится искомая величина цены гудвилла.

     Второй  вариант - экспертная оценка цены бизнеса  и экспертная же - цены имущества, которое  можно как-то определить и зафиксировать. Разница между этими двумя цифрами и будет считаться ценой деловой репутации.