Бухгалтерский учет арендных и лизинговых операций с основными средствами

     Рис.1. Схема счета 01 «Основные средства»

     1.Списано осн. средство А/м ГАЗ-333021 №С678 МА в связи с износом

     Дт 01.2 Кт 01.1 на сумму 48544 рублей

     2.Списывается  сумма накопленной амортизации.

     Дт 02.1 Кт 01.2 на сумму 48544 рублей (100%-ный износ)

     В случае, если бы износ был не 100 %-ный, то сумма остаточной стоимости была бы списана на счет 91.

     Дт 91 Кт 01.2

     Организации, специализирующиеся на предоставление в текущую аренду имущества, рассматривают арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они открывают активно-пассивный сопоставляющий синтетический счет 90 «Доходы и расходы». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя.

     ЗАО «Белгородстроймонтаж» кроме предоставления в аренду имущества, также занимается оказанием юридических услуг и прочей реализацией материалов. С этой целью данная организация ведет аналитический учет по счету 90.1 (Виды деятельности)

     В конце каждого месяца счет 90 «Продажи»  закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

     Финансовым  результатом от реализации готовой  продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

     90.1

1. Получена выручка от продажи материалов покупателю

Дт 62.1 Кт 90.1 на сумму 102224, 72 руб.

2. Получена выручка от оказания юридических услуг

Дт 62.1 Кт 90.1 на сумму 1300000 руб.

3. Получена выручка от сдачи в аренду имущества

Дт 62.1 Кт 90.1 на сумму 10530197,85 руб.

4. Получена выручка от списания МБП

Дт 62.1 Кт 90.1 на сумму 31.25 руб.

5. Получена выручка

Дт 62.1 Кт 90.1 на сумму 11753.93 руб.

6. Отражается прибыль от финансово-хозяйственной деятельности

Дт 90.1 Кт 90.9 на сумму 11944207,75 руб.

     Аналитический учет по счету 90 ведется по видам  текущей аренды и договоров аренды.

     Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

     Когда арендная плата не превышает установленный  порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 «Прочие доходы и расходы». По его кредиту накапливается сведения о причитающейся арендной плате, по дебету – операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат – операционную прибыль или убыток.

     Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, – «Расчеты с арендаторами». По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту – об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей.

     Согласно  п.2 ст. 614 ГК РФ расчеты по арендной плате  могут вестись в виде:

     - денежных платежей, определенных в твердой сумме и вносимых периодически или единовременно;

     - передачи арендатором установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества;

     - предоставления арендатором определенных услуг;

     - передачи арендатором арендодателю в собственность или в аренду обусловленной договором вещи;

     - возложения на арендатора определенных договором затрат на улучшение арендованного имущества;

     - порядок, условия и сроки расчетов по арендной плате регламентируются в договоре аренды [1, с. 90].

     Наиболее  распространенной формой оплаты услуг арендодателя являются денежные расчеты, когда арендные платежи вносятся путем безналичного перевода средств на банковский счет арендодателя либо внесения наличных денег в кассу.

       Договоры аренды нередко возлагают  на арендатора обязанность по единовременному внесению арендной платы в счет предстоящих отчетных периодов. Эти платежи обуславливают увеличение финансовых источников арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету по-разному.

     Если  сдача имущества во временное  владение и пользование (временное пользование) является видом или предметом деятельности арендодателя, то поступающие средства включаются в состав его кредиторской задолженности как денежные авансы. Их синтетический учет организуется на счете 62, субсчет 1 «Авансы полученные», а аналитический ведется в разрезе арендаторов и конкретных авансов. Периодически сумма авансовых платежей, относящаяся к оказанным в течение месяца арендным услугам, присоединяется арендодателем к доходам от обычных видов деятельности, о чем делается запись по дебету счета 62. 1, и кредиту счета 90.1.

     В тех случаях, когда аренда выступает  отдельной хозяйственной операцией, единовременные арендные платежи необходимо квалифицировать в качестве доходов будущих периодов, поэтому для ведения синтетического учета используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитическая информация формируется в разрезе арендаторов и конкретных доходов. Ежемесячно необходимая часть доходов будущих периодов включается в состав операционных доходов арендодателя. Данная операция сопровождается записью по дебету счета 98, субсчет 1, и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

     В современных условиях функционирования российского рынка арендных услуг широкое распространение получили неденежные формы расчетов по арендной плате, которые осуществляются посредством передачи арендатором в собственность арендодателя установленной доли продукции (доходов) от использования арендуемого имущества, передачи ему других активов, оказания определенных услуг, выполнения работ по улучшению данного имущества, а также в иных формах. В таком случае стороны заранее договариваются о ведении расчетов путем бартерного обмена. Поэтому никаких денежных обязательств на счете 62, субсчет 1, у арендатора не возникает.

Синтетический и аналитический  учет аренды у арендатора

     В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском  учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация - арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.

     В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

     В частности, для обобщении информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства»

     Арендованное  имущество должно учитываться в  оценке, указанной в договоре на аренду. 

       2.4.   Проблемы в организации  бухгалтерского учета  арендных операций и пути их решения  

       Проводимые  в настоящее время преобразования российской системы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, основывающиеся на Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, призваны обеспечить гармонизацию отечественных и международных правил учета и подготовки отчетности. В соответствии с основными направлениями развития учета на межнациональном уровне за основу разработки российских учетных стандартов принимаются Международные стандарты финансовой отчетности (IAS), разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC).

       За  последние три - четыре года были созданы и внедрены новые отечественные стандарты бухгалтерского учета, определяющие порядок учета доходов и расходов организации, займов и кредитов, финансовых вложений, операций с материально-производственными запасами, расчетов по налогу на прибыль и др. Однако до настоящего времени реформы не коснулись такой важной области, как учет арендных отношений, весьма распространенных в нашей стране, где множество предприятий в условиях дефицита свободных денежных средств не имеет возможности приобрести необходимое имущество в собственность.

       В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности включающих МСФО 17 "Аренда".

       Однако  сопоставление отражения операций по аренде в российском учете и в МСФО возможно - благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет. Это глава 34 "Аренда" второй части Гражданского кодекса РФ, Федеральный закон "О лизинге" от 29.10.98, Приказ Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.97. Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.

       В МСФО 17, так же как и в российском законодательстве производится деление на финансовую (капитализируемую) аренду  и операционную.

       Согласно  МСФО 17, капитализация аренды необходима, если практически все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, переходят к арендатору. При этом под рисками понимается возможность потерь от изменения физического состояния актива, его простоев, морального старения, колебаний уровня прибыли, несанкционированного использования и прочих потерь, вызванных внешними и внутренними факторами.

       Однако  критерием вида аренды является не правовая форма договора, а степень  перехода рисков и экономических  выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.

       Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией договора аренды прежде всего обусловлены подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).