Бухгалтерский учет арендных и лизинговых операций с основными средствами

    В бухгалтерском учете арендатора на сумму расходов по аренде в каждом периоде производится запись:

    Дебет "Расходы по аренде"

    Кредит "Денежные средства" 

    Расчет  расходов по операционной аренде достаточно прост. Сумма расходов по аренде, которая должна быть признана в бухгалтерском учете в течение срока договора аренды, будет одинаковой. Это объясняется тем, что независимо от условий договора расходы по аренде в каждом месяце должны быть равными для правильного соответствия доходов и расходов.

    На  практике бывает, что по договору аренды первый или последний месяцы аренды предоставляются арендатору бесплатно или когда арендатор должен предварительно заплатить дополнительную сумму как часть договора аренды. В этом случае этот первоначальный платеж должен быть равномерно списан в течение срока договора аренды.

    Расчет  расходов по аренде за месяц осуществляется путем деления всей суммы задолженности  к оплате по договору на количество периодов. Когда уплаченная сумма  денежных средств отличается от суммы расходов по аренде, арендатор относит разницу либо на задолженность по аренде, либо на счет авансов выданных. В конце срока действия договора аренды этот счет будет полностью использован, т.е. сальдо по счету будет равно нулю.

    Так как право собственности к арендатору не переходит, арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в бухгалтерском балансе арендатора не отражается.

    Если  аренда определена как финансовая, то арендатору необходимо учитывать данную операцию как приобретение актива с отсрочкой оплаты. Следовательно, в учете следует отразить:

• операцию по приобретению актива;
• операцию по получению и возврату кредита.

Стоимость актива погашается через начисление амортизации. Выбранный способ начисления амортизации компания закрепляет в своей учетной политике. [17, стр.3] 

  В зависимости  от сроков аренды имущества различают:

• долгосрочную аренду (лизинг) – на срок не более трех лет;
• среднесрочную (хайринг) – на период от одного до трех лет;
• краткосрочную (рентинг, чартер) – на срок до одного года.

    В соответствии с законодательством  можно выделить следующие виды аренды:

• аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда);
• аренда предприятия как имущественного комплекса в целом (долгосрочная аренда);
• финансовая аренда (лизинг).

    При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя (если предусматривается выкуп отдельных объектов основных средств, то до момента выкупа). [9, стр48]

       К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

    Финансовая  аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой арендодатель приобретает для арендатора по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за все время действия договора сохраняется за лизингодателем. Здесь при их передаче возможны два варианта:

1. арендодатель приходует их на свой баланс;
2. арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Учет  операций текущей  аренды.

    Объектом  текущей аренды может выступать  как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).

      При текущей аренде арендодатель  сданное в аренду имущество  продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно.

    Учет  объектов основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 «Основные средства».

    Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.

    Ежемесячно  арендатор начисляет (субсчет "Расчеты  за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.

    Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

    Рассмотрим  учет аренды у арендодателя и арендатора в Таблице 1 и Таблице 2.

    Таблица 1

    Учет  текущей аренды у  арендодателя

 
 
 
 

Таблица 2

    Учет  текущей аренды у  арендатора

 

    Учет  лизинговых операций.

    Договор лизинга рассматривается ГК РФ в  качестве отдельного вида договорных арендных обязательств. С другими видами аренды договор лизинга объединяет то, что имущество передается арендодателем арендатору во временное возмездное владение и пользование.

    Субъектами  договора лизинга в соответствии с ГК РФ признаются арендодатель и арендатор лизингового имущества, тем самым подчеркивается, что договор лизинга является одним из видов договора аренды.

    Федеральный закон "О лизинге" конкретизировал  понятия субъектов лизинга, установив, что субъектами лизинга являются:

    Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает входе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

    Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

    Продавец (поставщик) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи. [3]

    Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

    Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. [3]

    Лизинг, так же как и аренды бывает финансовый (прямой) и операционный.

    Финансовый  лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

1. Прямой – после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю;
2. Возвратный – организация продает свое имущество лизингодателю и сразу, так же, как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду;
3. Смешанный – основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

    Операционный  лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

    В обмен на право владения и пользования  лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

    Лизинговые  платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит: