Бухгалтерский учет, анализ и аудит оплаты труда в организации на примере ООО «Шик»

• временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком;
• дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за ребенком-инвалидом;
• периоды освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее не начислялись страховые взносы в ФСС России.

Средний дневной заработок будет определяться путем деления заработка за два года на число календарных дней фактически отработанных в расчетном периоде.

Начисление заработной платы за время командировки. При направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка с учетом премий. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок, в том числе время прошлых командировок, пришедшихся на расчетный период и начисленный за этот период средний заработок.

Алгоритм расчета среднего заработка для оплаты командировки:

1. Определяем расчетный период. По общему правилу он составляет 12 полных календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. При этом, в частности, из него исключаются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности.
2. Исчисляем общий заработок сотрудника за расчетный период. В него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Полный перечень приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Но не включаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам).
3. Определяем среднедневной заработок. Для этого сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, нужно разделить на количество фактически отработанных в этот период дней.
4. Подсчитываем сумму, полагающуюся работнику за время командировки. Чтобы ее определить, величину среднедневного заработка умножаем на количество рабочих дней, приходящихся на время командировки.

Пример 7. Работник ООО «Шик» Сидоров В. С. в период с 26 марта по 3 апреля 2011 г. включительно (всего 7 рабочих дней) находился в командировке. Служебные поездки оплачиваются на фирме исходя из среднего заработка.

Сидорову B.C. установлен оклад в размере 10000руб. Расчетный период — с 1 марта 2010 г. по 28 февраля 2011 г. На него приходится 249 рабочих дней. При этом в период с 10 по 13 июля 2010 г. (4 рабочих дня) включительно Сидоров уже был в командировке, а в период с 31 июля по 27 августа (20 рабочих дней) он был в очередном ежегодном отпуске. Таким образом, в июле он отработал 16 дней из 21 (начислено 7619,05 руб.), а в августе 4 дня из 23 (начислено 1739,13 руб.).

В феврале 2011 г. ему была начислена годовая премия по итогам работы за 2010 г. в размере 12 000 руб. По общему правилу при расчете среднего заработка она должна быть учтена полностью (12 000 руб. : 12 мес. * 12 мес. = 12 000 руб.). Однако в расчетном периоде Сидоров был в' командировке и отпуске, на эти периоды в общей сложности приходится 24 рабочих дня (4 + 20). Таким образом, всего он отработал 225 дней (249 - 24). Поэтому размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит: 12 000 руб. : 249 дн. * 225 дн. = 10 843,37 руб.

Сумма среднедневного заработка, сохраняемая на время командировки, будет рассчитана так:

 (10 000 руб.*10 мес. + 7619,05 руб. +1739,13 руб.+ 10 843, 37 руб.) / 225 дн. = 534,23 руб.

Всего работнику за время командировки должно быть начислено:

534,27 * 7 дн. = 3739,61 руб.

Выплата пособий при уходе за заболевшим членом семьи   Таблица  3

Вид пособия	Срок больничного, подлежащий оплате за счет ФСС России	Размер пособия
1	2	3
При уходе за заболевшим членом семьи (кроме детей в возрасте до 15 лет)	Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения. Но при этом в году может быть оплачено не более 30 календарных дней по всем случаям ухода за этим членом семьи	Пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, но не более максимума. То есть больничный рассчитывается в обычном порядке
При уходе за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет	За период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре. Но при этом в году может быть оплачено не более 45 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребенком	При амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в обычном порядке. То есть с учетом продолжительности страхового стажа и максимального размера пособия. А за последующие дни - в размере 50% среднего заработка.
При уходе за ребенком в возрасте до 7 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 60 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. В случае особых заболеваний ребенка - не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с этим заболеванием	При стационарном лечении ребенка - в обычном размере с учетом продолжительности страхового стажа, но не более максимума
При уходе за ребенком в возрасте до 15 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 120 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком
Продолжение таблицы 3
При уходе за ребенком в возрасте до 15 лет, больным СПИДом	За весь период совместного пребывания с ребенком в стационаре
При уходе за ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре

 

2.2 Учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

Все виды удержаний и вычеты можно подразделить на: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и нотариально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе организации относятся:

• суммы, полученные в подотчет и своевременно не возвращенные;

• непогашенные своевременно займы;
• за ущерб, нанесенный производству;
• за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
• за форменную одежду;
• суммы, излишне выплаченные вследствие арифметических ошибок;
• денежные начеты и др.

Налог на доходы физических лиц. Налоговым кодексом РФ (гл. 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налогооблагаемой базы работодатель — налоговый агент должен учесть все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

• экономии на процентах за пользование заемными средствами;
• приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

• приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ЦБ.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты при удержании НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты — это суммы в размере 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

• Право на ежемесячный вычет в размере 3 000 руб. имеют: инвалиды-«чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;
• право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, участники боевых действий на территории РФ. Налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на первого и второго ребенка, на третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысил 280 000 руб. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 коп. — округляются до целого рубля.

Налогоплательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет на обеспечение детей, можно разделить на следующие группы:

1-я группа — родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 1400 руб. на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. На третьего и каждого последующего ребенка вычет 3000 руб.

2-я группа — родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 3000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы;

3-я группа — один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2800 руб. на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета;

4-я группа — один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 6000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы, при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета;

5-я группа — единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 2800 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

6-я группа — единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 4000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы.

В соответствии с законом, принятым Госдумой РФ в ноябре 2011 г. с 1 января 2012 года вводятся налоговые вычеты: 1400 рублей — на первого ребенка; 1400 рублей — на второго ребенка; 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1. в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

                                          

 

Ставки НДФЛ                                            Таблица 4

Вид дохода	Размер ставки
Доходы, получаемые налоговыми резидентами
1. Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога	35%
2. Процентные доходы по вкладам в банках. При этом облагается налогом только часть процентов: — по рублевым вкладам — сверх ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период начисления процентов, увеличенной на 5%; — по вкладам в иностранной валюте — сверх 9% годовых. Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога
3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из: — 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, — по кредитам (займам) в рублях; — 9% годовых, — по кредитам (займам) в иностранной  валюте. Исключение составляет материальная выгода, полученная: — в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами; — по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на покупку или новое строительство жилого дома (квартиры, комнаты) в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ — 13%
Доходы, получаемые налоговыми резидентами
4. Дивиденды	9%
5. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 г.  .
6. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
7. Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами	13%
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами
1. Дивиденды от российских фирм	15%
2. Все доходы за исключением дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения	30%