Бухгалтерский учет, анализ и аудит оплаты труда в организации на примере ООО «Шик»

Если приходящееся на расчетный период время отработано не полностью, при расчете величины среднего заработка сумму премий и вознаграждений следует учитывать пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Пример 3. Работник ООО «Шик» уходит в отпуск в декабре. Месячный должностной оклад работника 8000 руб. В расчетном периоде (12 предшествующих месяцев), который отработан полностью, начислены премии:

• 3 ежемесячных (в сентябре, октябре и ноябре) — по 400 руб.,
• квартальная (в сентябре) — 3600 руб.;
• за 9 месяцев (в октябре) — 3000 руб.

Требуется определить средний дневной заработок для оплаты отпуска.

1. Определяем сумму премиальных выплат, которую следует учесть при подсчете среднего заработка.

Все три месячные премии учитываются полностью:

400 + 400 + 400 = 1200 руб. Остальные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели: Квартальная — 3600 руб. За 9 месяцев — 3000 руб.

2. Определяем средний дневной заработок для оплаты отпуска.

(8000 * 12 + 1200 + 3600 + 3000) : 29,4 : 12 = 294,22 руб.

В тех случаях, когда приходящееся на расчетный период время отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

При расчете среднего заработка учитывается и материальная помощь. Порядок ее учета аналогичен порядку учета премий.

Изложенный порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм и применяется в следующих случаях:

• пребывание работника в очередном основном или дополнительном отпуске, а также в учебном отпуске;
• выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
• выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов или в связи с ликвидацией учреждения, предприятия, организации;
• пребывание работника в отпуске в связи с обучением в образовательном учреждении;
• выполнение государственных обязанностей;
• выплаты за время вынужденного прогула незаконно уволенному и восстановленному судом работнику;
• направления на монтажные и наладочные работы;
• направления в командировки и переезд на работу в другую местность;
• направления работника на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и др.

Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Порядок выплат компенсации за неиспользованный отпуск установлен ст. 126 Трудового кодекса РФ.

В случаях, когда работник не использовал отпуск, но не увольняется, ему может быть предоставлена компенсация за ту часть неотгулянного ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Поэтому, если сотрудник имеет право на более длительный отпуск, то вместо дополнительных дней он может получить компенсацию с согласия работодателя. Трудовой кодекс запрещает выплачивать компенсацию работникам, которым ежегодно полагается не более 28 дней отпуска, т. е. получить компенсацию, продолжая работать в организации, имеют возможность только обладающие правом на дополнительный или удлиненный отпуск. А компенсацию за неиспользованные основные отпуска продолжительностью 28 дней можно получить только при увольнении.

Пример 4. Сотрудник ООО «Шик», имеющий оклад 5000 руб., работал в организации с 1 апреля по 18 августа. В связи с увольнением ему необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. За каждый полный месяц работы полагается 2,33 (28 дн. : 12 мес.) календарного дня отпуска. При этом за месяц, отработанный не полностью, также полагается 2,33 дня при условии, что сотрудник отработал больше половины месяца. А за месяц, в котором работник отработал меньше половины, отпуск не полагается.

В данном примере сотрудник отработал полностью апрель, май, июнь, июль и больше половины августа.

Компенсацию нужно начислить за 11,65 дня (2,33 дн. * 5 мес).

Среднедневной заработок составил:

(5000 руб. * 4) : 4 : 29,4 дн. = 168,92 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск 1967,92 руб. (168,92 руб. * 11,65 дн.).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности — особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются не только себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социального страхования РФ.

Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т. е. периоды работы, в которые гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

В страховой стаж включаются периоды:

• работы по трудовому договору;
• государственной гражданской или муниципальной службы;
• иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета фонда социального страхования, а также за счет средств работодателя.

Пособие оплачивается за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности и включается в состав прочих расходов (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а за остальной период, начиная с четвертого дня болезни — за счет средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

1. застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;
2. застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;
3. застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка.

Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа застрахованной женщины и выплачивается в размере 100% ее заработка. Исключение составляет только ситуация, когда женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, ей выплачивается пособие в размере МРОТ.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, в следующих ситуациях:

• если застрахованное лицо в течение расчетных двух календарных лет не имело заработка;
• если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая;
• если застрахованное лицо, имеет страховой стаж менее 6 месяцев.

Все работодатели обязаны перечислять взносы в ФСС РФ, это дает возможность получать социальные выплаты за счет средств фонда. Работники, которые работают у работодателей, применяющих специальные режимы налогообложения, обеспечиваются пособиями по общим правилам.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности в общую сумму заработка не входят, так как страховые взносы в ФСС на все виды пособий не начисляются.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно:

1. Определить заработок сотрудника за два календарных года, предшествовавших году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе работы у другого страхователя.

Для этого сложить все виды выплат и иные вознаграждения в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.

2. Определить средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяют по формуле:

СДЗ = ЗП : 730,                                                                               (4)

где ЗП — заработок, начисленный за расчетный период;

730 - константа, установленная Законом.

3. Определить сумму пособия с учетом процента, соответствующего продолжительности страхового стажа сотрудника.

4. Рассчитать сумму пособия исходя из количества дней нетрудоспособности.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г. — 415 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб., в 2012 г. — 512000 руб. То есть общий заработок за год не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС.

Пример 5. В случае наступления страхового случая в 2011 г. расчетный период охватывает 2009 и 2010 годы. Сотрудник ООО «ШИК» Зайцев А. В. болел с 18 по 22 мая 2011 г.

Его заработок за 2009-2010 г. составил 638 000 руб. Страховой стаж 3 года. Среднедневной заработок:

873,97 руб. (638 000 руб. : 730 дн.).

С учетом страхового стажа пособие составит:

873,97 руб. * 60% = 524,38 руб.

Пособие за 5 дней — 2621,9 (524,38 руб. * 5 дн.).

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физическим лицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9% от стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Если считать исходя из текущего размера МРОТ, то взнос в ФСС =

= 4611 руб. *12 **2,9% = 1605 руб.

В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу.

Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ.

Пример 6. Работник Светлов СВ. болел с 18 по 22 июля 2011 г. (всего 5 дн.). В расчетном периоде — 2009-2010 гг. Светлов нигде не работал. Страховой стаж 1 год. Среднедневной заработок с учетом страхового стажа составит:

4611 *24 мес. : 730 дн. * 60% = 90,957 руб.,

Сумма пособия составит,

90,957 руб. * 3 дн. = 272,87 руб. — за счет ФСС — Д-т 69/1 К-т 70.

90,957 руб. * 2 дн. = 181,91 руб. — за счет работодателя — Д-т 20 К-т 70.

Если работник в течение последних двух календарных лет трудился в разных организациях, для расчета пособия он должен представить справки по специальной форме о заработке с каждого прошлого места работы.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника.

Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода.

Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Если сотрудник одновременно работает у нескольких работодателей, он может получить пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) по каждому месту работы. Для этого необходимо получить несколько больничных листов — по числу мест работы. Если в расчетном периоде застрахованное лицо работало у других работодателей необходимо предоставить «Справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год».

Пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц.

Федеральным законом № 21-ФЗ от 25.02.2011 г. установлен двухлетний переходный период для применения нового порядка расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком наступил в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 г. (включительно), то застрахованное лицо вправе выбирать наиболее выгодный для себя вариант расчета пособия: исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (как это было до 01.01.2011 г.), или исходя из двух календарных лет, предшествующих году наступления страхового случая (как это предусмотрено в настоящее время). Если в течение двух лет, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, женщина находилась в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, то средний заработок может рассчитываться исходя из предыдущих периодов, если это приведет к увеличению размера пособия.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 г. № 120 с 01.01.2013 г. из расчетного периода будут исключены периоды: