Бухгалтерский баланс

При осуществлении  корректировок статей баланса необходимо иметь в виду, что денежные статьи активов и обязательств на конец отчетного периода не корректируются в связи с инфляцией, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности.

Не денежные активы и обязательства пересчитываются в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности, с использованием роста общего индекса цен с момента совершения операции до даты составления отчетности. Если некоторые не денежные статьи учитываются по текущей стоимости, то они не корректируются. Статьи капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм переоценки, корректируются с применением общего индекса общих цен с соответствующих дат, когда эти элементы были внесены или возникли иным образом. Любые суммы резерва по переоценке, возникшие в предыдущие периоды, сторнируются с целью получения первоначальной стоимости актива. Пересчитанная нераспределенная прибыль выводится из всех прочих сумм баланса. Основной недостаток данного подхода заключается в том, что он не учитывает неодинаковое объяснение различных видов активов и обязательств.

Подход  учета инфляции, основанный на текущих  затратах, предполагает изменение единицы стоимости активов. В качестве главной базы измерения используют восстановительную стоимость активов.

Допускается также применение частых индексов цен  для отдельных объектов учета, исчисленных по данным об уровне текущих цен на дату составления отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Реальность  и преемственность  баланса.
1. Реальность баланса:  абсолютная относительная, установление реальности годового баланса.

   Под реальностью баланса понимают  соответствие оценок его статей объективной действенности. Правдивость и реальность баланса – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Что же представляет собой оценка, соответствующая  действительности? Существующие теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъективных оценок и книжных оценок.

Теория  объективных оценок основана на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Эти цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен.  Кроме того, существуют ресурсы, которые в следствии их уникальности, не имеют рыночной стоимости.

Теория  субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит  от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Это связано не только с коньюктурой рынка, но и с тем, что предприятия  по-разному оценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности, незаменимости, полезности.

Теория  книжных оценок базируется на той  оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы по стоимости приобретения, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д.

Ни одна из рассмотренных теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, и  не способна служить основой полной реальности бухгалтерского баланса, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т. е. соответствием оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время. 

   Баланс представляет имущество  предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Чем более ликвидны активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.

В отечественной  практике оценка статей бухгалтерского баланса, соответствует требованиям действующих нормативных актов и в силу этого баланс стабильно работающего предприятия обладает относительной реальностью.

   Показатели Годового баланс, который строиться по данным текущего (книжного) учета, и  подтверждается данными полной инвентаризации всех статей баланса, согласно порядка проведения инвентаризации, кроме того отражающий объективную оценку  основных средств, при условии проведения переоценки, более реален, и адекватно отражает объекты бухгалтерского наблюдения. 

4.2. Пути достижения  реальности баланса. 

   Необходимо выполнять ряд условий,  что бы реальность баланса  была максимально достигнута:

1) оформлять  все факты хозяйственной деятельности оправдательными первичными документами;

2) применять  методы начислений: правильное отнесение  к отчетному периоду заработанных доходов и понесенных расходов, списание расходов и доходов будущих периодов, резервирование будущих расходов;

3) полно  отражать в бухгалтерском учете (учетных регистрах) данные всех первичных документов (соответствие хронологической и систематической записи);

4) соответствовать  признанию, оценки и классификации  фактов хозяйственной деятельности  требованиям норм актов по бух учету и избранной учетной политике;

5) соблюдать  тождественность на конец месяца  данных синтетического и аналитического  учета.

6) проверять  соответствия данных учетных  регистров фактическому состоянию  перед составлением годовой отчетности: проведение инвентаризации с целью определения фактического наличия и реальности оценки активов и обязательств, в т.ч. выверка расчетов с дебиторами и кредиторами, резервирование сомнительных долгов;

7) составлять  баланс по данным выверенных  учетных регистров (Главной книги),

8) составлять  баланс в соответствии  с требованиями  нормативных документов: форма баланса,  классификация статей, вычитание  регулирующих статей, развернутое представление активов и обязательств (сальдо активно-пассивных счетов) 
 

5.3. Преемственность  баланса и необходимые  условия, обеспечивающие  преемственность  баланса. 

   Преемственность баланса - возможность  использования заключительного  баланса отчетного года в качестве  вступительного для следующего года; возможность сопоставления данных балансов смежных отчетных периодов.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.

   Условия, обеспечивающие преемственность  балансов:

1) однородность  статей - сохранение состава и  содержания статей отчетности, ПБУ  4/99

2) Изменение  принятых содержания и формы бухгалтерского баланса допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. ПБУ 4/99

3) фиксированная  продолжительность отчетных периодов: год и квартал

4) неизменность  валюты: ПБУ 4/99 отчетность в рублях (не учитывается потеря покупательной способности валюты в связи с инфляцией)

5) постоянство  учетной политики предприятия   в т.ч. методов оценки имущественных  статей: ПБУ 1/98,  при изменении  учетной политики данные прошлых  периодов приводятся в отчетности  в сопоставимом виде.  

Расхождения вступительного и заключительного  баланса должны объясняться в  пояснительной записке, это может быть связано с переоценкой основных средств, результаты которой отражаются в графе баланса "На начало года". До приказа 67н расхождение возникало еще в результате реформации баланса, когда нераспределенная прибыль отчетного года во вступительном балансе присоединялась к нераспределенной прибыли прошлых лет. Сейчас вся нераспределенная прибыль (убыток) отражается одной статьей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Техника составления бухгалтерского баланса

6.1. Техника и этапы  составления промежуточного (месячного,  квартального) баланса.  

     В конце каждого отчетного  периода составляется бухгалтерский  баланс. Поскольку баланс формируется  результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация  по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала).

Важным  этапом подготовительной работы для  составления бухгалтерского баланса  является закрытие в конце отчетного  периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

В порядке  последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных  вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации и закрываются  счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

   Можно выделить шесть основных  правил, которые надо соблюдать  составляя баланс:

1. Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;
2. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;
3. Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 30 июня 2005 года;
4. Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;
5. Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течении года не меняется;
6. Отрицательные значения приводят в круглых скобках.