Бухгалтерский баланс

   Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1) Уставный  капитал– это наиболее устойчивая  часть собственного капитала  организации и основной собственный  источник хозяйственных средств.  По данной статье показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Следом  за статьей «Уставный капитал» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Данные суммы отражаются в балансе (в скобках), что свидетельствует об уменьшении величины итога раздела III.

2) Добавочный  капитал. Включает в себя: суммы  дооценки внеоборотных активов  предприятий, проводимой в установленном порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.

3) Резервный  капитал. В данной группе находит отражение та часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

4) По  статье «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» показывается  сумма нераспределенной прибыли, представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у  организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых источниками, предусмотренными законодательством и при определении итогов по разделу сумма убытка вычитается.

     Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств и др. Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей:

5) Займы  и кредиты. Отражаются непогашенные  обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа.

6) Отложенные  налоговые обязательства. Формируются исходя из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей налогооблагаемой временной разницы. Выявление налогооблагаемых  временных разниц свидетельствует о том, что в отчетном периоде прибыль от операции в бухгалтерском учете больше аналогичной прибыли, признанной для целей налогообложения.

7) Прочие  долгосрочные обязательства. В  данной статье отражаются обязательства,  которые нельзя отнести к другим  статьям раздела. 

   Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

8) По  группе статей «Займы и кредиты»  показываются суммы задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам.

9) В  группе статей «Кредиторская  задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются, в том числе отдельными строками:

- Поставщики  и подрядчики – задолженность  перед поставщиками и подрядчиками  за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуг. В эту же строку могут  включаться суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными организацией векселями;

- Задолженность  перед персоналом организации  – задолженность перед работниками  организации по начисленной, но  еще не выплаченной им оплате  труда;

- Задолженность  перед государственными внебюджетными фондами – задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников;

- Задолженность  по налогам и сборам – задолженность организации перед бюджетом по всем видам налогов.

- Прочие  кредиторы – все виды задолженности  организации по расчетам с разными организациями и лицами по прочим операциям  (депонированные суммы заработной платы; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.).

10) Задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов. Отражает задолженность  по причитающимся к выплате  доходам учредителям, дивиденды акционерам.

11) Доходы  будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) организацией в  отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная плата; абонементная плата за пользование средствами связи; а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

12) По  статье «Резервы предстоящих  расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.

13) По  статье «Прочие краткосрочные  обязательства» показываются суммы  краткосрочных обязательств, не  нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

   Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются  валютой баланса. За итогом  бухгалтерского баланса приводится  «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

    Еще раз отмечу тот факт, что это не полный перечень статей, могущих быть в бухгалтерском балансе. Детализация соответствующих показателей дана Минфином России в виде рекомендации, поэтому организации могут добавлять  строки в баланс.

   Необходимо в заключении данного  раздела сказать еще несколько слов о том, что балансовые статьи бывают двух видов: основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения; регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей. Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку ОС и НМА, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала, относятся к контрпассивным статьям. В настоящее время в балансе РФ регулирующие статьи отдельно не приводятся, а их величина непосредственно корректирует суммы основных статей. 

2.4. Некоторые особенности  построения бухгалтерского  баланса по МСФО. 

   Составление финансовой отчетности  в соответствии с МСФО базируется на ряде основополагающих концепций и принципов. Основные концепции, допущения и принципы также являются общепринятыми в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран.

МСФО 1 не предписывает формат баланса (вертикальный или горизонтальный), определяет минимум линейных статей. Не задавая строгой формы баланса, оставляют предприятию возможность учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использования МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытие в балансе или в примечаниях следующей информации (для каждого класса капитала): количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но полностью не оплаченных; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы; описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев; сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

   МСФО устанавливают правила для  внесения суждения о том, представлять  ли отдельно дополнительные статьи, которые сводятся в основном  к необходимости проанализировать: характер, существенность, функции,  метод оценки и ликвидность активов; размер, характер и распределение во времени обязательств.

Дополнительные  линейные статьи, заголовки и промежуточные  суммы представляются, если это требуется МСФО или для достоверного представления. В балансе или примечаниях должны раскрываться дальнейшие подклассы каждой линейной статьи по ее характеру и задолженности материнской, дочерней, ассоциированных и связанных сторон. Подклассы определяются требованиями МСФО (дебиторская задолженность: задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, связанных сторон, предоплаты, прочие суммы; запасы - товары, сырье и материалы, незавершенное пр-во, готовая продукция).

По выбору организации разделение активов  и обязательств на кратко- и долгосрочные представляется либо как отдельная классификация в балансе, либо активы и обязательства представляются в общем в порядке ликвидности и по каждой статье раскрываются суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

   Актив классифицируется как краткосрочный,  когда: его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты; он является денежными средствами (наличные деньги и вклады до востребования) или их эквивалентами (краткосрочные (3 месяца) - высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости), не имеющими ограничений на использование. Все прочие активы - долгосрочные.

   Обязательство классифицируется  как краткосрочное, когда его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, работниками, даже если более 12 месяцев с отчетной даты); или подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты (проценты, дивиденды, банковские овердрафты). Все прочие обязательства - долгосрочные.