Бухгалтерский баланс

    3. Взаимосвязь бухгалтерского  баланса с отчетом  о прибылях и  убытках (результативным  балансом). 

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) вместе с балансом являются важными источниками информации для  всестороннего анализа получения прибыли.

Отчет о прибылях и убытках нужно составлять и сдавать вместе с балансом. Чтобы правильно заполнить формы 1 и 2, нужно знать, как формировать показатели для каждой строки соблюдать правила установленные законодательством

   До приказа 67н взаимосвязь  баланса и отчета о прибылях и убытках наглядно прослеживалась: чистая прибыль из ф2 отражалась по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года". Сейчас в форме баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому сумма строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 и сумма строки 470 формы № 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в отчетном году. Бухгалтер, может, добавить в баланс соответствующие строки, где будет отражен финансовый результат предыдущего года и отчетного раздельно, и прослеживать взаимосвязь формы один и два.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Методы  оценки отдельных  статей баланса и их влияние.

Оценка  – это процесс определения  денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс. 

4.1. Методы оценки  отдельных статей  баланса и нормативное  регулирование в  России этих методов. 

   Основным нормативом, определяющим правила оценки элементов отчетности, на практике является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Раздел III этого документа содержит описание правил оценки основных статей баланса. В соответствии с этими правилами распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством. Для определения, в какой сумме должен быть признан объект, могут быть использованы следующие методы:

1) фактическая  первоначальная стоимость – это  сумма денежных средств, уплаченная  или начисленная, при приобретении  или производстве объекта;

2) текущая  восстановительная стоимость –  это сумма денежных средств,  которая должна быть уплачена  в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

3) текущая  рыночная стоимость –  это  сумма денежных средств, которая  может быть уплачена в результате  продажи объекта или при наступлении  срока ликвидации.

   В отдельных статьях баланса  предусмотрены следующие методы оценки.

- Основные средства  и НМА отражают в балансе по их остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000, а основных средств в ПБУ 6/01, а отдельные моменты (выбор способа амортизации) должны быть закреплены в учетной политике предприятия. Первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат, амортизация начисляется одним из способов установленных в положении. Первоначальная стоимость НМА согласно письма [25] меняться не может. По ОС изменение первоначальной стоимости    возможно в результате переоценки.

- Сырье,  основные и вспомогательные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, товары и другие материальные ресурсы отражают по фактической себестоимости, включающей все затраты на приобретение.

- Готовую  продукцию производственные предприятия  отражают по фактической или  нормативной себестоимости готовой  продукции (в зависимости от способа оценки, предусмотренной в учетной политике предприятия). В себестоимость продукции, включаются все затраты на изготовление данной продукции.

- Незавершенное  производство в массовом и  серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Методологические  основы формирования товарно-материальных ценностей установлены ПБУ 5/98 «Учёт  материально-производственных запасов».

- Финансовые вложения, в соответствии с ПБУ 19/02, отражаются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на их приобретение. Если стоимость вложений существенно снижается, то фирма вправе создать резерв под обесценение финансовых вложений, в балансе стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

- Уставный  капитал в бухгалтерском балансе  отражается  как совокупность  вкладов учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах. В обществах с ограниченной ответственностью он не может быть           менее десяти тысяч рублей, согласно законодательства. В акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов; в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности; на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

- Резервный  капитал оценивается в балансе  по фактически произведенным  в него отчислениям. В акционерных  обществах его сумма не может  быть меньше 5% суммы уставного  капитала.

- Остатки  средств организации по валютным  счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

- Расчеты  с дебиторами и кредиторами  каждая сторона отражает в  своей отчетности в суммах, вытекающих  из бухгалтерских записей и  признаваемых ею правильными.  При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. Не погашенная в срок дебиторская задолженность является сомнительной. На ее сумму можно создать резерв. Тогда в балансе отражается сумма долгов, уменьшенная на величину резерва. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является  аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

- Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждения банков должны быть согласованы с ними и тождественны.

- В бухгалтерском  балансе финансовый результат  отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии  с законодательством Российской Федерации налогов и иных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

   В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями законодательства. Многие из этих требований на сегодняшний день значительно приближены к требованиям МСФО. 

4.2. Методы оценки  отдельных статей  баланса в международной практике 

   Наиболее важным принципом формирования  информации в учете МСФО и финансовой отчетности является принцип стоимости (себестоимости). Согласно этому принципу все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Для оценки элементов финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные  методы. Помимо фактической стоимости приобретения, разрешается использование дисконтированной стоимости, восстановительной стоимости и возможной цены продажи (погашения).

1. Дисконтированная  стоимость рассчитывается  как  будущее чистое поступление денежных  средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормативном ходе дел.   

2. Восстановительная стоимость. Активы  отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета.

3. Возможная  цена продажи означает сумму  денежных средств, которая может  быть получена в настоящее  время от продажи актива в  обычных условиях. Обязательства  отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях. 

Во многих случаях МСФО допускают оценку статей баланса на основании профессионального  суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей, в соответствии с основополагающими принципами МСФО.

     В последнее время в странах,  учет которых ориентируется на  Международные стандарты финансовой  отчетности, находит признание новый вид оценки – по справедливой стоимости. Справедливая стоимость характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Международные стандарты предполагают, что если какая-либо статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, то ее следует включить в баланс (а также, если это потребуют другие стандарты). 

4.3.  Влияние методов  оценки на достоверность                         бухгалтерского баланса. Рекомендации международных                  стандартов об оценке статей баланса в условиях инфляции 

   На достоверность баланса влияет  условность оценок статей, которая  присутствует в силу существующей неопределенности оценки или возможности выбора разных вариантов оценки. Это касается: переоценки ОС

остаточной  стоимости ОС и НА (выбор метода амортизации и срока службы); оценки отпускаемых запасов; резерва под  снижение стоимости ТМЗ; резерва по сомнительным долгам (создается или нет, субъективная оценка его величины);

резервы предстоящих расходов (реальная сумма  не может быть точно установлена  до совершения); искажающего влияния  инфляции. 

4.4. Рекомендации международных  стандартов об  оценке статей баланса в условиях инфляции. 

   МСФО 15 «Информация, отражающая влияние  изменения цен» и МСФО 29 «Финансовая  отчетность в условиях гиперинфляции»  рекомендуют два подхода к учету инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах.

Сущность  подхода, основанного на общей покупательной  способности, заключается в пересчете показателей некоторых или всех форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период. Для пересчета показателей финансовой отчетности  используют обобщающий индекс цен, отражающий общие тенденции изменения покупательной способности. В России показателем общего уровня цен является индекс потребительских цен, ежемесячно публикуемый Госкомстатом.