Бухгалтерский баланс (на примере ЗАО «Корд»)

     техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

     компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

     может быть продемонстрировано наличие рынка  для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;

     существуют  достаточные ресурсы, или их доступность  может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса;

     затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть надёжно оценены.

     В российском учете затраты на НИОКР могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО.

     Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных  процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и отражению положительной или отрицательной деловой репутации (goodwill), которая при этом возникает. По ПБУ 14/2000 деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в российском и международном стандартах.

     Аналогично  основным средствам, в российском учете  не предусмотрен регулярный анализ НМА  на предмет возможного обесценения (МСФО 36). Также перечень раскрываемой информации в отчетности в МСФО шире, чем в российском учете.

     Таким образом, в отношении нематериальных активов между российскими и  международными стандартами есть отличия практически по всем показателям. Возможно, российский национальный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного. Однако взаимодействие отечественных организаций с иностранными партнерами требует понимания отчетности наших компаний зарубежным пользователем. НМА - один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности.

     Можно выделить ряд различий при учёте  материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально –   производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).

     Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться следующими способами:

     по  себестоимости каждой единицы;

     по  средней себестоимости;

     по  себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

     по  себестоимости последних по времени  приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

     В отличие от России, в международной  практике предусмотрено 3 метода:

     Метод ФИФО (основной порядок учета);

     Метод средневзвешенной (основной порядок  учета);

     Метод ЛИФО (допустимый альтернативный порядок  учета).

     Метод ЛИФО будет в ближайшем времени  отменен в рамках проекта КМСФО  по улучшению качества стандартов.

     Инвестиции  могут быть отнесены к краткосрочным  или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

     по  себестоимости (т.е. включая расходы  по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины);

     по  переоценённой стоимости;

     по  меньшему из двух значений: себестоимости  и рыночной стоимости.

     В соответствии с международными стандартами  учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

     В случае снижения стоимости долгосрочного  вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.  

     Есть  различия в подходе к созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При создании резерва российские предприятия в основном руководствуются статьей 266 Налогового кодекса, в результате чего данный подход страдает формализмом. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. МСФО допускают возможность создания общего резерва на всю дебиторскую задолженность, например, как процент от нетто – реализации. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

Список  литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ принят Государственной Думой 23.02.1996 (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
2. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ принят Государственной Думой РФ 24.11.1995 (ред. от 03.06.2009  N 115-ФЗ)
3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009)
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008 N 116н (ред. от 23.04.2009)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,  утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 N 43н (ред. от 18.09.2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007)
9. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006)
10. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 N 56н (ред. от 20.12.2007)
11. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 N 96н (ред. от 20.12.2007)
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006)
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 г. N 33н (ред. от 27.11.2006)
14. Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)" утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 N 48н
15. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 N 11н (ред. от 18.09.2006)
16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 N 92н (ред. от 18.09.2006)
17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 N 153н
18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 107н
19. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 N 66н (ред. от 18.09.2006)
20. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008)
21. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", утв. Приказом Министерства финансов РФ  от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006)
22. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03", утв. Приказом Министерства финансов РФ  от 24.11.2003 N 105н (ред. от 18.09.2006)
23. Положение  по  бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)", утв. Приказом Министерства финансов РФ  от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009)
24. Приказ Минфина N 67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 (ред. от 18.09.2006)
25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006)
26. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006)
27. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (ред. от 04.08.2008)
28. Антропова, И.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / И.И. Антропова, И.П. Курочкина. – Ярославль, ЯрГУ, 2006. – 176 с.
29. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
30. Жуков, В.Н. Бухгалтерский баланс: на что нужно обратить внимание при его составлении /В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет.-2007. -№1. - С. 26 - 37.
31. Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О.А. Заббарова. – 2-е изд. – М.:КНОРУС, 2006. – 256 с.
32. Курочкина, И.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : текст лекций / И.П. Курочкина. - Ярославль, ЯрГУ, 2004. – 92 с.
33. Кутер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие /М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 232 с.
34. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / АД. Ларионов, Н.Н. Корзаева, А.И. Нечитайло. – М.:ТК Вел-би, Проспект, 2006. - 208 с.
35. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарёва  – М.: Бухгалтерский учёт, 2003. – 304 с.
36. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет /В.Ф. Палий. -М.; Бухгалтерский учет, 2003. - 792 с.
37. Практическое пособие по годовой отчетности – 2008 – справочная система «Консультант плюс»
38. Сотникова Л. В.   Бухгалтерская   отчетность   организации /Л.В Сотникова. - М.: ИПБР - БИНФА, 2006. - 598 с.