Бухгалтерский баланс (на примере ЗАО «Корд»)

     При формировании показателей бухгалтерской  отчетности, в которую входит бухгалтерский баланс, необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3], Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [7], Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [24].

     Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

     В графе «На начало отчетного периода» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с  учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а так же изменений в оценке  показателей бухгалтерской отчетности. В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

     Рассмотрим  содержание и порядок формирования отдельных статей баланса. [37]

     Раздел1. «Внеоборотные активы»

     В разделе «Внеоборотные  активы»  по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть внесены  учредителями организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее  деятельности.

    В составе НМА могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.); программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);  товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

     По  группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как  действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости, т.е. за вычетом амортизации.

    Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) [3].

    К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

     По  статье «Незавершенное строительство» показываются  затраты на строительно-монтажные работы, приобретение  зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа.

     По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью, аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

     По статье « Долгосрочные финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев. К финансовым вложениям организации могут относиться: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

     По  статье «Отложенные налоговые активы» отражаются активы, которые согласно ПБУ18/02 относятся к отложенным налоговым активам. Они принимаются к учёту в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчётную дату.

     Раздел 2. «Оборотные активы»

     В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» отражается информация о запасах организации, а именно: о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; затратах в незавершенном производстве; готовой продукции (продуктах производства); товарах и т.п.

     Материально–производственные  запасы отражаются в бухгалтерском  балансе, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. [8]

     По  группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным  материально-производственным запасам, материальным активам и т.п. работам и услугам.

     По  группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99). [7]

    Показатель  по строке 230 требует расшифровки. В  предложенной Минфином России форме  в качестве расшифровки по строке 231 "в том числе покупатели и  заказчики" выделяется только долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. Но организация может ввести дополнительные расшифровки по другим видам задолженности, если сумма задолженности существенна для организации, а информация о ней необходима для достоверного и полного представления о ее финансовом состоянии.

    По  группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99). [7]

     По  статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02). [7], [21]

     По  группе статей «Денежные средства» указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.

     По  группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

     Раздел 3. «Капитал и резервы»

     В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по строке 410 «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальным  унитарным предприятиям – величина  уставного фонда.

     По  строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

     По  строке 420 «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал".

     По  строке 430 «Резервный капитал» отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). [3] 

     Показатель  этой строки подлежит расшифровке в  двух следующих строках: строке 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" (Федеральным законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ) и строке 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" - и равен сумме значений этих строк.

     По  строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного года  показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения.

     Раздел  4. «Долгосрочные обязательства»

     По  строке 510 «Займы и кредиты» показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев) (п. п. 5, 33 ПБУ 15/2008). [18]

     Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На счете 67 учитываются: суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками); банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета)); бюджетных кредитов; вексельных обязательств; облигационных обязательств; расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств; товарных кредитов.

     По  строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. [20]

     По  строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). [7]

     Раздел  5. «Краткосрочные обязательства»

     В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     По  строке 610 "Займы и кредиты" показывается информация о краткосрочных займах и кредитах, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора не превышает 12 месяцев) (п. п. 5, 33 ПБУ 15/01). [18]

     По  строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой приведена в строках 621 - 625, а именно: перед поставщиками и подрядчиками; перед покупателями и заказчиками; перед бюджетом и внебюджетными фондами; перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям; перед учредителями (за исключением задолженности по выплате доходов по итогам распределения прибыли); перед прочими кредиторами.

     По  строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность перед учредителями по выплате доходов от участия в организации, т.е. в виде распределяемой прибыли. Эта задолженность является краткосрочной. Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли.

     По  строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 ПБУ 9/99). [3], [12]

     По  строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 20 ПБУ 8/01). [3], [11]