Бухгалтерский баланс и порядок формирования актива и пассива баланса

    - незавершенное строительство.

    Однако  в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы". Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать также в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

    В разд. II "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

    Следующее изменение, которое носит скорее технический характер, - исключение из наименования строк, предназначенных  для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99.

    Несмотря  на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные - более 12 месяцев), две строки из прежней формы № 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу. Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной "дебиторки" раскрыть ее непосредственно в балансе.

    Последнее изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей "Запасы" и "Дебиторская задолженность". Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа № 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.

    Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.

    Существенное  изменение состоит во введении в  разд. III «Капитал и резервы» новой строки "Переоценка внеоборотных активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. В силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    В разд. IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7), в которой должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).

    Из  разд. V "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

    Другие  поправки являются несущественными: в  наименовании статьи "Уставный капитал" уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей "Займы и кредиты" переименованы в "Заемные средства".

    Как и ранее, некоммерческие организации  должны назвать разд. III "Целевое финансирование" и вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

    В новой форме бухгалтерского баланса  отсутствует Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также  отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств).¹⁵  

    2.2. Заполнение формы  №1 «Бухгалтерский  баланс» и формы  №2 «Отчет о  прибылях и убытках» с учетом изменений с 2011 г. на основе практических данных. 

    Форма №1 «Бухгалтерский баланс» заполняется на основе исходных данных. Все статьи были перенесены из старого бланка в новый с учетом всех изменений с 2011 г.

    Все те статьи, которые ранее отражались в бланке, в настоящий момент отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу (См. Приложение).

    Исходные  данные:

    - первоначальная стоимость – 47 204 188 руб.;

    - амортизация основных средств  – 11 574 890 руб.;

    - первоначальная стоимость нематериальных активов – 7 400 руб.;

    - амортизация нематериальных активов  – 1 680 руб.;

    - краткосрочные финансовые вложения  – 250 658 руб.;

    - валовая выручка от реализации  – 11 118 080 руб.;

    - себестоимость работ и услуг  – 1 931 308 руб.;

    - прочие операционные доходы – 1 359 руб.;

    - прочие операционные расходы  – 1 480 руб.

    Для вычисления нематериальных активов  на начало отчетного периода, необходимо из первоначальной стоимости отнять амортизацию НМА, т.е.:

    НМАн.п. = ПСнма– Анма = 7 400 руб. – 1 680 руб. = 5 720 руб.,

    НМАн.п. – нематериальные активы на начало отчетного периода;

    ПСнма – первоначальная стоимость нематериальных активов;

    Анма  – амортизация нематериальных активов.

    Для расчета основных средств на начало года необходимо из первоначальной стоимости  основных средств отнять их амортизацию, т.е.:

    ОСн.п. = ПСос – Аос = 47 204 188 руб. – 11 574 890 руб. = 35 629 298 руб.,

    ОСн.п. – основные средства на начало отчетного  периода;

    ПСос  – первоначальная стоимость основных средств;

    Аос – амортизация основных средств.

    Для нахождения краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного периода данные берем из исходного материала, т.е.:

    Финансовые  вложения = 250 658 руб.

    Статьи  из каждого раздела бухгалтерского баланса необходимо сложить, просчитать сумму актива и пассива баланса. При правильных вычислениях актив должен равняться пассиву как на начало, так и на конец  отчетного периода.

    Далее на основе исходных данных и данных бухгалтерского баланса необходимо заполнить бланк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Выручка = 11 118 080 руб. (исходные данные).

    Себестоимость продаж = 1 931 308 руб. (исходные данные).

    Валовая прибыль рассчитывается как разница  между выручкой и себестоимостью продаж, т.е.:

    ВП = В – С/ст.п. = 11 118 080 руб. – 1 931 308 руб. = 9 186 772 руб.,

    ВП  – валовая прибыль;

    В – выручка;

    С/ст.п. – себестоимость продаж.

    В состав коммерческих расходов входят расходы на товары (товары отгруженные). На основании данных бухгалтерского баланса товары отгруженные как  начало так и на конец года отсутствуют. В связи с этим коммерческие расходы приравниваем к нулю.

    В состав управленческих расходов входят затраты в незавершенном производстве. На основании данных бухгалтерского баланса затраты в незавершенном  производстве имели место только на начало отчетного периода. В связи с этим получаем следующие данные:

    УРн.п. = 20 101 руб.; УРк.п. = 0.

    УРн.п. – управленческие расходы на начало отчетного периода;

    УРк.п. – управленческие расходы на конец  отчетного периода.

    Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается следующим  образом:

    П = ВП – КР – УР,

    П – прибыль;

    ВП  – валовая прибыль;

    КР  – коммерческие расходы;

    УР  – управленческие расходы.

    Пн.п. = 9 186 772 – 0 – 20 101 = 9 166 671 руб.;

    Пк.п. = 9 186 772 – 0 – 0 = 9 186 772 руб.;

    Пн.п. – прибыль на начало отчетного  периода;

    Пк.п. – прибыль на конец отчетного периода.

    Исходя  из исходных условий данные следующий  статей отсутствуют (приравниваются к  нулю): доходы от участия в других организациях, проценты к получению  и проценты к уплате.

    Прочие  доходы = 1 359 руб. (исходные данные).

    Прочие  расходы = 1 480 руб. (исходные данные).

    Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается следующим образом:

    П/нал.обл. = П – Д + %пол. – %упл. + Пд – Пр,

    П/нал.обл. – прибыль до налогообложения;

    П – прибыль от продаж;

    Д – доходы от участия в других организациях;

    %пол.  – проценты к получению;

    %упл.  – проценты к уплате;

    Пд  – прочие доходы;

    Пр  – прочие расходы.

    П/нал.обл.н.п. = 9 166 671 + 1 359 – 1 480 = 9 166 550 руб.

    П/нал.обл.к.п. = 9 186 772 + 1 359 – 1 480 = 9 186 651 руб.,

    П/нал.обл.н.п. – прибыль до налогообложения на начало отчетного периода;