Бухгалтерский баланс и порядок формирования актива и пассива баланса

    Раздел IV. Долгосрочные обязательства. По статье "Займы и кредиты" отражают задолженность по займам и кредитам, срок погашения которой превышает 12 месяцев, учтенную по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договора.

    Остатки задолженности по займам и кредитам должны быть согласованы с кредитными организациями, заимодавцами и тождественны. Отражение в балансе неурегулированных  сумм расчетов по займам и кредитам не допускается.

    Информацию  о займах и кредитах формируют в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию"¹¹.

    Организация может (в соответствии с учетной  политикой) переводить долгосрочную задолженность  в краткосрочную или же учитывать  займы и кредиты со сроком погашения более 12 месяцев как долгосрочные обязательства до истечения этого срока. При этом срок погашения исчисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором займы и кредиты приняты к учету.

    В составе информации об учетной политике организации раскрывают данные о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

    Кроме того, в бухгалтерской отчетности отражают информацию о наличии и  изменении величины задолженности  по основным видам займов, кредитов, о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных  облигаций, о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств, о суммах затрат по обслуживанию займов и кредитов, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов, о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

    Показатель  по статье "Отложенные налоговые обязательства" формируют в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"¹². По этой статье баланса отражают остаток по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

    Раздел V. Краткосрочные обязательства. По статье "Займы и кредиты" отражают задолженность по краткосрочным кредитам и займам (и процентам по ним) со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты, учтенную по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

    В составе кредиторской задолженности обособленно, по отдельным статьям показывают задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фрондам, по налогам и сборам, прочим кредиторам.

    По статье " Поставщики и подрядчики" отражают остаток по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    По  статье "Задолженность перед персоналом организации" показывают остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за минусом задолженности персоналу организации по начисленным, но не выплаченным ему доходам от участия в уставном капитале организации. Эта задолженность может учитываться на отдельном субсчете к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    По  статьям "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность по налогам и сборам" отражают соответственно остатки по кредиту счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам". Остатки по этим статьям должны быть согласованы с налоговыми органами.

    По  статье "Прочие кредиторы" представляют данные об остатках задолженности по страховым платежам, суммы арендных обязательств.

    По  статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" показывают остаток по кредиту счет-г 75 "Расчеты с учредителями", субсчета 75-2 "Расчеты по выплате доходов" о суммах причитающихся им доходов. По этой статье отражают также задолженность персоналу организации по начисленным, но не выплаченным ему доходам от участия в уставном капитале организации, учтенную по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на отдельном субсчете к нему.

    По  статье "Доходы будущих периодов" отражают остаток по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

    По  статье "Резервы предстоящих расходов" показывают остаток по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

    По  статье "Прочие краткосрочные обязательства" отражают остатки таких обязательств, не представленные в других статьях.

    В справке к Бухгалтерскому балансу  представлены данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Эти данные формируют по дебету забалансовых счетов 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", 010 "Износ основных средств".¹³ 
 
 
 
 

    Глава 2. Структура бухгалтерского баланса с учетом изменений с 2011 г., заполнение бланка формы №1 и формы №2 на основании практических данных. 

    2.1. Содержание бухгалтерского баланса, характеристика статей актива и пассива с учетом изменений с 2011 г. 

    Баланс  является основным источником информации о фирме. Вместе с тем он имеет множество ограничений и условностей: историчность, отражение статус-кво в активах и пассивах без указания причин, отсутствие оборотов, отсутствие информации о состоянии объектов учета на промежуточные даты и другие.

    Классификация хозяйственных средств (См. Приложение, рис.1) – основа построения баланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности.

    Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные.

    По  источникам формирования хозяйственные  средства подразделяются на собственные  и привлеченные. Что такое собственные  средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации: используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

    Бухгалтерский баланс построен в соответствии с  классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам).

    Первая  часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Актив от латинского activus - деятельный, действующий: пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

    Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же – хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.

    Каждый  элемент актива и пассива (вид  средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса  как в активе, так и в пассиве  сгруппированы в разделы. Существует связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств (См. Приложение, табл. 1)

    В Российской Федерации все статьи актива и пассива баланса сгруппированы  в пяти разделах и располагаются  по степени возрастания ликвидности.

    Согласно  законодательным документам все  организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

    С 2011 года бухгалтерский баланс, как  и все формы бухгалтерской  финансовой отчетности изменил свой внешний и внутренний вид.¹⁴ Он представляет собой форму вертикального баланса.

    Ее  главное отличие от прежнего бланка – введение графы (первой по счету) "Пояснения", в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса.

    Показатели  об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе  в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Получается, что в указанной ситуации можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.

    Важное  отличие новой формы – представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. В силу п. 10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Форма баланса, утвержденная Приказом № 67н, предполагала представление сведений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. При этом в п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности было сказано: если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. Теперь же в любом случае (естественно, при наличии соответствующих сведений) компания должна включать в отчетность информацию по состоянию:

    - на отчетную дату отчетного  периода;

    - на 31 декабря предыдущего года;

    - на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

    Иначе говоря, при составлении баланса  за I квартал 2011 г. организации понадобятся  сведения на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (по прежним правилам она показала бы только данные по состоянию на 31 марта и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставит пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.

    В разд. I "Внеоборотные активы" появилась  новая строка "Результаты исследований и разработок". Законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.

    Кроме того, из разд. I исключена строка "Незавершенное строительство", поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:

    - земельные участки и объекты  природопользования;

    - здания, машины, оборудование и другие  основные средства;