Бухгалтерский баланс и порядок формирования актива и пассива баланса

    - о поступлении и выбытии основных  средств по их видам в течение  отчетного года;

    - о способах оценки объектов  основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    - об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету (достройка,  дооборудование, реконструкция, частичная  ликвидация и переоценка объектов);

    - о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

    - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

    - об объектах основных средств,  предоставленных и полученных  по договору аренды;

    - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств;

    - об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, но находящихся в  процессе государственной регистрации.

    По  статье "Незавершенное строительство" показывают затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как подрядным, так и хозяйственным способом, на приобретение оборудования, нематериальных активов и других объектов основных средств и нематериальных активов, на формирование основного стада. По этой статье отражают также стоимость расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

    Порядок формирования остатка по этой статье установлен ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"⁴ и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"⁵.

    По  статье "Незавершенное строительство" отражают остатки по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (ту часть отклонений, которая связана с приобретением основных средств и нематериальных активов).

    В пояснительной записке с учетом существенности раскрывают информацию о затратах на наиболее крупные объекты  строительства и приобретения внеоборотных активов, сроках завершения работ, источниках инвестиций в отдельные объекты и другие. Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке приводят следующие данные о расходах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в отчетном году:

    - о сумме расходов, отнесенных  в отчетном периоде на расходы  по обычным видам деятельности  и на внереализационные расходы  по видам работ;

    - о сумме расходов по научно-исследовательским,  опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

    - о сумме расходов по незаконченным  научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам.

    В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей в разделе I.

    В составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

    - о способах списания расходов  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам;

    - о принятых организацией сроках  применения результатов научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ.

    По  статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражают остаточную стоимость имущества, предназначенного исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. При ее определении из остатка по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" вычитают сумму накопленной амортизации таких ценностей, учтенную обособленно по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При формировании показателя по этой статье учитывают положения приказа Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"⁶.

    В Приложении к Бухгалтерскому балансу  отражают первоначальную стоимость  отдельных видов такого имущества (имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката и т. п.) на начало и конец отчетного года, о его поступлении и выбытии в течение года, сумму амортизации имущества на начало и конец года.

    Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

    Финансовые  вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

    Первоначальную  стоимость финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных безвозмездно и поступивших по другим каналам  определяют в порядке, установленном  ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"⁷.

    Финансовые  вложения подразделяют на две группы:

    - финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

    - финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость  не определяется.

    Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

    Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений включают в состав прочих расходов организации.

    Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражают в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

    По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относят на прочие доходы или расходы.

    В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей  рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской

отчетности  по стоимости его последней оценки.

    В случае если происходит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Суммы отчислений в резерв организация включает в состав прочих операционных расходов.

    В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывают по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под их обесценение.

    По  статье "Долгосрочные финансовые вложения" в разделе I Бухгалтерского баланса отражают стоимость таких вложений со сроком обращения более 12 месяцев.

    По  статье "Краткосрочные финансовые вложения" в разделе II отражают стоимость вложений со сроком обращения в течение 12 месяцев. Показатели этих статей баланса формируют по данным аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" за вычетом суммы резерва под обесценение финансовых вложений, накопленного по кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".                                

    В Приложении к бухгалтерскому балансу показывают:

    - остатки по отдельным видам  долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений на начало  и конец года;  

    - изменение стоимости финансовых  вложений, имеющих текущую рыночную  стоимость, в результате корректировки их оценки;                                  

    - разницу между первоначальной  и номинальной стоимостью долговых  ценных бумаг, которая отнесена  на финансовый результат отчетного  года.

    В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности раскрывают с учетом требования существенности, как минимум, следующую информацию:

    - способы оценки финансовых вложений  при их выбытии по группам  (видам) и последствия изменений  способов оценки;

    - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

    - стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных  залогом;

    - стоимость и виды выбывших  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

    - данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием  вида финансовых вложений, величины  резерва, созданного в отчетном  году, величине резерва, признанного  операционным доходом отчетного  периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

    - по долговым ценным бумагам  и предоставленным займам –  данные об их оценке по дисконтированной  стоимости, и величине их дисконтированной  стоимости, о примененных способах  дисконтирования (раскрываются в  пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках).

    Показатель  по статье "Отложенные налоговые актины" формируют в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"⁸.

    По  статье "Прочие внеоборотные активы" показывают их стоимость, не представленную в других статьях раздела I. Внеоборотные активы.

    Раздел II. Оборотные активы. По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражают стоимость их остатка, определяемую исходя из способов оценки запасов, установленных ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"⁹ и закрепленных в учетной политике организации.

    Организации, не использующие для учета материалов счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", отражают по этой статье остаток по дебету счета 10 "Материалы".

    Организации, использующие счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", остаток по названной  статье баланса определяют путем  прибавления к стоимости материалов по учетным ценам (остаток по дебету счета 10 "Материалы") суммы отклонения в их стоимости (остаток по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"), а также остаток по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в случае наличия материалов в пути).

    Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая  рыночная стоимость которых снизилась, отражают в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого из остатка по дебету счета 10 "Материалы" вычитают остаток по кредиту счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей".

    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуют на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Сумму отчислений в резерв включают состав прочих расходов организации.