Бухгалтерский баланс и порядок формирования актива и пассива баланса

    В пояснительной записке раскрывают следующую информацию о материально-производственных запасах:

    - о способах их оценки по  видам (группам) материалов и  о последствиях изменения этих  способов;

    - о стоимости материалов, переданных в залог;

    - о величине и движении резерва  под снижение стоимости материальных  ценностей.

    По  статье "Затраты в незавершенном производстве" отражают затраты на продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

    Величина  остатка по этой статье зависит от принятого и закрепленного в учетной политике организации способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

    - по фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости;

    - по прямым статьям затрат;

    - по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

    В единичном производстве незавершенное производство отражают в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

    По  статье "Затраты в незавершенном  производстве" организации производственной сферы отражают остатки, учтенные по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").

    Организации торговли и общественного питания показывают по этой статье часть расходов на продажу (в части транспортных расходов), относящихся к остатку не проданных товаров и сырья, если учетная политика организации предусматривает их распределение между проданными и не проданными товарами и сырьем.

    Порядок формирования остатка по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" зависит от принятого в организации способа учета этих активов. Организации, не использующие счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", отражают по этой статье фактическую производственную себестоимость остатка готовой продукции, учтенную по дебету счета 43 "Готовая продукция".

    Организации, использующие счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", показывают в балансе  плановую (нормативную) себестоимость  остатка готовой продукции, учтенную по дебету счета 43 "Готовая продукция". Отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее плановой (нормативной) себестоимости, выявленное в конце месяца, списывают в дебет счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

    В организациях, списывающих в соответствии с учетной политикой общехозяйственные  расходы на счет 90 "Продажи" минуя  счет 20 "Основное производство", остаток  готовой продукции учитывается  и отражается в бухгалтерском балансе в оценке по сокращенной производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов).

    Торговые  организации отражают в балансе  остатки товаров по стоимости  их приобретения (покупным ценам).

    Организации розничной торговли, учитывающие товары по покупным ценам, показывают по этой статье остаток по дебету счета 41 "Товары". Организации розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, определяют их стоимость по ценам приобретения путем вычитания из стоимости товаров по продажным ценам по дебету счета 41 "Товары" остатка по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

    Организации, использующие для учета поступления  товаров счета 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", остатки по дебету этих счетов также показывают по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи".

    По  статье "Готовая продукция и  товары для перепродажи" отражают также стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для  комплектации своей продукции, не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора (запасные части для ремонта автомобилей, бытовых машин и приборов и другие).

    Если  организация создает резерв под  снижение стоимости готовой продукции  и товаров, то она отражает в балансе их остатки, учтенные по дебету счетов 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары", за минусом остатка по кредиту счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей".

    По  статье "Товары отгруженные" показывают себестоимость отгруженной покупателям продукции и товаров, по которым не исполнены условия признания выручки от их продажи (право собственности на продукцию или товар не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком). Себестоимость такой продукции и товаров учтена по дебету счета 45 "Товары отгруженные".

    По  статье "Расходы, будущих периодов" отражают затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По этой статье отражают остаток по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

    Остаток по статье "Прочие запасы и затраты" включает их стоимость, не представленную в других статьях запасов.

    По  статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" показывают остаток по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

    Дебиторскую задолженность отражают в Бухгалтерском балансе раздельно с учетом срока ее погашения, который исчисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность принята к бухгалтерскому учету.

    При этом в отдельных группах статей отражают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные  им продукцию, товары, выполненные работы (услуги) отражают в балансе за минусом сумм созданного организацией резерва по сомнительным долгам. Для этого из остатка

по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" вычитают остаток по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

    В составе дебиторской задолженности  отражают также остатки задолженности, учтенной по дебету счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие.

    В соответствии с ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию" в составе дебиторской задолженности  учитывают расходы по обслуживанию кредитов и займов, полученных для  предварительной оплаты материалов, товаров, работ (услуг) или выдачи авансов в счет их оплаты. При получении материалов и иных ценностей проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов организации.

    По  статье "Денежные средства" показывают остатки по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". Учет операций на этих счетах ведут в соответствии с нормативными актами Центрального банка РФ, регулирующими порядок ведения кассовых операций, безналичных расчетов и т. д.

    По  статье "Прочие оборотные активы" показывают стоимость остатков оборотных активов, не представленных в других статьях раздела II.

    Раздел III. Капитал и резервы. По статье "Уставный капитал" отражают остаток по кредиту счета 80 "Уставный капитал", учтенный в соответствии с учредительными документами организации. При этом хозяйственные общества отражают по этой статье уставный капитал организации, унитарные предприятия – уставный фонд, производственные кооперативы и организации потребительской кооперации – паевой фонд, а хозяйственные товарищества – складочный капитал.

    По  статье " Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражают в круглых скобках (что означает запись отрицательными числами) остаток по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" о стоимости выкупленных собственных акций (долей).

    По  статье "Добавочный капитал" показывают остаток по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

    По  статье "Резервный капитал" отражают остаток не использованного резервного фонда, учтенного по кредиту счета 82 "Резервный капитал".

    Резервный капитал формируют или в обязательном порядке (в соответствии с законами РФ) или добровольно (в соответствии с учредительными документами организации).

    В соответствии с законом "Об акционерных  обществах" в обществе создается  резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, установленного его уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли.

    Резервный фонд общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

    Общество  с ограниченной ответственностью создает  резервный фонд в порядке и  размерах, установленных уставом  общества.

    Унитарное предприятие за счет остающейся в  его распоряжении чистой прибыли  создает резервный фонд в порядке  и в размерах, которые предусмотрены  уставом унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно  на покрытие убытков унитарного предприятия.

    Организации потребительской кооперации создают  резервный фонд в размере, предусмотренном  уставом или другими внутренними  документами организации, который  предназначен для покрытия убытков  от чрезвычайных обстоятельств.

    Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений от нераспределенной прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, до достижения им размера, установленного уставом или другими внутренними документами общества (союза).

    По  строке Бухгалтерского баланса "резервы, образованные в соответствии с законодательством" акционерные общества показывают размер резервного фонда, созданного в соответствии с законом "Об акционерных обществах". По строке "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" акционерные общества отражают величину резервного фонда, превышающую его минимальный размер, предусмотренный законом "Об акционерных обществах". Другие организации, по которым отсутствует законодательное принуждение к образованию резервного фонда, показывают по этой статье остаток созданного ими резервного фонда в порядке, предусмотренном учредительными документами.

    По  статье "Целевое финансирование", дополнительно включаемой в раздел III Бухгалтерского баланса, некоммерческие организации отражают остатки неиспользованных членских, вступительных и добровольных взносов (сальдо по кредиту счета 86 "Целевое финансирование"). Данные о поступлении и использовании этих взносов по их видам представляют в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

    Коммерческие  организации приводят по этой статье остатки бюджетных средств, полученных на финансирование расходов, остатки  инвестиционных средств, полученных на определенные цели. Данные по этой статье формируют с учетом требований ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"¹⁰. В пояснительной записке раскрывают информацию о характере и величине полученных бюджетных средств и иных форм государственной помощи (бесплатные консультации, предоставление гарантий и другие), другую подобную информацию.

    По  статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в течение года отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, учтенную в качестве остатка на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также прибыль (убыток) отчетного года, выявленную на счете 99 "Прибыли и убытки". При этом сумму прибыли отражают в балансе обычной записью, а сумму убытка показывают в круглых скобках (отрицательными числами), что означает ее вычитание при подсчете итога раздела III.