Бухгалтерський Баланс : його суть і значення

Форми звітності, в тому числі і бухгалтерський Баланс, заповнюються в тисячах гривень і підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства, а в разі відсутності на підприємстві бухгалтерської служби – керівником спеціалізованої організації (юридична особа) або фахівцем (фізична особа), які за договором виконували роботу з ведення бухгалтерського обліку і складання звітності.

При заповненні статей Балансу підприємства за звітний період слід забезпечити відповідність показників початкового сальдо на початок року трансформаціям, що мали місце. Початкове сальдо статей Балансу на початок року являє собою сальдо статей Балансу на кінець попереднього року за даними затвердженого річного звіту.

При формуванні показників зараз діючої форми річного звіту враховувались  вимоги зовнішніх користувачів звітності (інвесторів, акціонерів, кредиторів); статистичних і фінансових органів, банківських установ, міжнародних стандартів фінансової звітності та системи національних рахунків.

Згідно зі ст. 14 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємства зобов'язані подавати баланс разом з квартальною та річною фінансовою звітністю органам, до сфери управління яких вони відносяться, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо інше не передбачено законодавством, органам виконавчої влади та іншим користувачам [2]. Баланс підприємств не є комерційною таємницею, крім випадків, передбачених законодавством. Головні розпорядники бюджетних коштів затверджують терміни подачі фінансової звітності підпорядкованими установами з таким розрахунком, щоб вони вкладались у терміни подання фінансової звітності до органів Державної казначейської служби України, з урахуванням термінів, визначених Міністерством фінансів України. Звітність подається у повному обсязі безпосередньо головним бухгалтером.

 Як і будь-яка форма фінансової звітності, Баланс включає заголовок, розділи та статті. У заголовку наводиться:

а) назва підприємства, його організаційно-правова форма та місцезнаходження;

б) назва звіту;

в) дата, на яку складено звіт;

г) валюта, в якій складено звіт, та рівень її точності;

д) вид економічної діяльності;

е) середня кількість  працівників.

Для вивчення фінансового  стану підприємства необхідна інформація про економічні ресурси, що ним контролюються, його фінансову структуру, ліквідність  та платоспроможність, а також здатність адаптуватися до змін середовища, в якому воно функціонує. Ці важливі фінансово-аналітичні характеристики підприємства можна отримати з бухгалтерського Балансу.

Бухгалтерський баланс схематично можна зобразити як показано на рис.1.2 [14, c. 54].

 

Баланс
Актив		Пасив
1	2	3	4
Склад і розміщення господарських  засобів	Сума	Джерела утворення господарських  засобів	Сума

 

       Рис.1. Загальна структура балансу підприємства

У бухгалтерському Балансі всі господарські засоби підприємства та джерела їх формування об'єднані в економічно однорідні групи, які називають статтями Балансу. Статті Балансу мають загальну назву, окремий код, їх записують окремими сумами. Статті бухгалтерського Балансу поділяють на активні (ті, що розміщені в активі Балансу) і пасивні (ті, що розміщені у пасиві Балансу) [15, c. 65].

Статті активу завжди характеризують господарські засоби: основні засоби, запаси, кошти, дебітори та ін. Статті пасиву завжди характеризують джерела власних і залучених  коштів: статутний капітал, прибуток, кредити банку, розрахунки з постачальниками тощо.

Загальні підсумки активу і пасиву Балансу рівні між собою. Це обов'язкова умова правильності його складання. У цьому виявляється балансове рівняння. Рівність підсумків активу і пасиву Балансу зумовлена тим, що в обох його частинах відображено у вартісній оцінці одні й ті ж господарські засоби, тільки згруповані за різними ознаками: в активі — за складом і розміщенням, у пасиві — за джерелами їх формування. Кожна група господарських засобів, розміщених в активі, має відповідне джерело їх формування, відображене в пасиві Балансу. Відсутність рівності підсумків активу і пасиву Балансу свідчить про наявність помилок, допущених при його складанні. Отже, бухгалтерський Баланс — це фіксування на певну дату (як правило, 1-ше число місяця) активів і пасивів, які складаються з окремих статей, рівність активів і пасивів у грошовій оцінці.

 

 

 

РОЗДІЛ 2

ІНТЕРПРЕТАЦІЯ СТАТЕЙ БАЛАНСУ

 

2.1. Характеристика і структура активу Балансу

 

Завдяки стислій та компактній формі, Баланс є досить зручним документом. Він містить в собі важливі методологічні передумови, що визначають всю методологію бухгалтерського обліку та принцип подвійного запиcу, який лежить в її основі.

Баланс поділяється на дві рівновеликі сукупності показників: активи і пасиви, та містить інформацію про фінансовий стан підприємства на даний момент часу. Ліва сторона Балансу (актив) відображає ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до надходження економічних вигод у майбутньому, а права (пасив) – зобов’язання підприємства, тобто його заборгованість, яка виникла внаслідок минулих подій, погашення яких, як очікується призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди, та капітал.

Кожна стаття Балансу має грошовий вираз, що називається оцінкою статті. Загальним принципом оцінки засобів для Балансу є оцінка за їх фактичною собівартістю [12, с. 33].

Актив Балансу складається з трьох розділів, а пасив — з чотирьох розділів, у яких згруповано економічно однорідні засоби і джерела так, щоб з найбільшою ясністю простежувався взаємозв'язок між складом господарських засобів в активі та джерелами їх формування в пасиві Балансу. Це істотно підвищує пізнавальні якості Балансу, полегшує контроль та забезпечує аналіз фінансового стану підприємства.

Актив відображається в  Балансі за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

 

Витрати на придбання та створення  активу, який не може бути відображений в Балансі, включаються до складу витрат звітного періоду.

У І розділі активу Балансу "Необоротні активи" відображаються активи, які не були віднесені до оборотних, та об'єднані у статті: нематеріальні активи, основні засоби за первісною та залишковою вартістю (остання включається до валюти балансу), довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи [20, c.876].

У статті «Нематеріальні активи» відображається вартість об’єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року №242. У цій статті наводяться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована у встановленому порядку сума накопиченої амортизації. До підсумку Балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації, яка наводиться у дужках [4, с. 11].

У статті «Незавершені капітальні інвестиції»  відображається вартість незавершених на дату Балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу).

У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року №92, а також вартість основних засобів, отриманих у довірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.

У статті «Інвестиційна нерухомість» відображається вартість об’єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості  згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02 липня 2007 року №779. У цій статті наводиться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, визначена на дату балансу. У разі, якщо відповідно до зазначеного положення (стандарту) бухгалтерського обліку інвестиційна нерухомість обліковується за первісною вартістю, у цій статті наводиться її залишкова вартість, яка включається до підсумку балансу, при цьому у додаткових статтях окремо наводяться первісна вартість інвестиційної нерухомості та сума зносу (у дужках)[4, с. 12].

У статті «Довгострокові біологічні активи» відображається вартість довгострокових біологічних  активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18 листопада 2005 року №790 ( П(с)БО 30 «Біологічні активи») У цій статті наводиться справедлива вартість довгострокових біологічних активів. У разі якщо відповідно до П(с)БО 30 «Біологічні активи» довгострокові біологічні активи обліковуються за первісною вартістю, у цій статті наводиться їх залишкова вартість, яка включається до підсумку Балансу, при цьому у додаткових статтях окремо наводяться їх первісна вартість та сума накопиченої амортизації (у дужках).

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані  в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку обліковуються методом участі в капіталі.

У статті «Довгострокова дебіторська  заборгованість» відображається заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

У статті «Відстрочені податкові активи»  відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних  періодах, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2000 року №353 [4, с. 12].

У статті «Інші необоротні активи»  наводиться вартість необоротних активів, для відображення яких за ознаками суттєвості неможливо було виділити окрему статтю, або які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу «Необоротні активи».

У II розділі активу Балансу "Оборотні активи" подають дані про грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу або протягом 12 місяців з дати балансу. До цього розділу належать: виробничі запаси, незавершене виробництво, готова продукція, товари, векселі одержані, дебіторська заборгованість, грошові кошти і їх еквіваленти. До еквівалентів грошових коштів відносять короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни вартості (грошові документи, депозитні сертифікати, чеки тощо) [17, c. 121].

У статті «Запаси» відображається загальна вартість активів, які визнаються запасами згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року №246, зокрема, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

У разі відповідності ознакам суттєвості може бути окремо наведена у додаткових статтях інформація про вартість виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції та товарів. До підсумку Балансу включається загальна вартість запасів, інформація про вартість окремих складових запасів наводиться у додаткових статтях в межах загальної суми.

У додатковій статті «Виробничі запаси» відображається вартість запасів  малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу [4, с. 13].

У статті «Поточні біологічні активи» відображається вартість дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кролів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації, та молодняку тварин.

У додатковій статті «Незавершене виробництво» відображаються витрати  на незавершене виробництво і  незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

У додатковій статті «Готова  продукція» відображаються запаси виробів  на складі, обробка яких закінчена  та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, відображаються у складі незавершеного виробництва.