Бухгалтерская отчетность. Ответы

Оборотный капитал  компании слагается из следующих  составляющих:

·   денежных средств;

·   дебиторской задолженности;

·   материально-производственных запасов;

·   незавершенного производства;

·   расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность –  это часть оборотного капитала организации. 
 

15. Состав  информации о финансовых вложениях.

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил вопросы, поступившие в отношении раскрытия информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности, и сообщает следующее.

1. Формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. Вместе с тем в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.07.1999 №43н, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
2. Исходя из этого с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации по осуществлению финансовых вложений в годовой бухгалтерской отчетности организации раскрываются следующие дополнительные показатели и пояснения (в случае их существенности).

Информация  о структуре финансовых вложений организации

3. Структура финансовых вложений организации раскрывается с учетом следующей их группировки:

а) по характеру финансовых вложений:

• долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, вклады в совместную деятельность и т.п.);
• долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т.п.);
• комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

б) по форме:

• акции,
• облигации,
• векселя,
• прочие;

в) по типу эмитента:

• государственные ценные бумаги,
• муниципальные ценные бумаги,
• корпоративные ценные бумаги,
• ценные бумаги иностранных эмитентов.

4. По долговым финансовым вложениям организации дополнительно раскрывается информация по:

а) типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);

б) по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет), долгосрочные (свыше 3-х лет)).

5. Информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе кредитных организаций и сроков размещения вкладов. Отдельно раскрывается информация о суммах денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.
6. По долговым финансовым вложениям организации в случае неисполнения обязательств заемщика по сумме основного долга, процентам и т.п. раскрывается соответствующая информация, а также меры, принятые организацией для урегулирования такого неисполнения обязательств.
7. Если при предоставлении организацией займов, либо по другим операциям с финансовыми вложениями организацией получено обеспечение, раскрывается соответствующая информация о таком обеспечении.
8. Информация о долговых финансовых вложениях, которые организация намерена удерживать до погашения и в отношении которых такое намерение отсутствует, раскрывается обособленно.
9. Особое внимание должно быть уделено раскрытию информации о потенциально существенных финансовых рисках, связанных с финансовыми вложениями организации: рыночных рисках (валютных, процентных, ценовых), кредитных рисках. Данная информация обеспечивает представление о подверженности организации финансовым рискам, причинах их возникновения, механизмах управления ими (политику, применяемые процедуры и т.п.), методах, используемых для оценки рисков, показателях подверженности рискам и концентрации рисков.

Рыночные  риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, таких как цены и ценовые индексы, процентные ставки, курсы иностранных валют.

Кредитные риски  связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательств по финансовым вложениям. По кредитным рискам должна быть раскрыта информация о финансовом состоянии заемщика, о своевременности погашения займа и процентов по нему и т.д.

10. Обособленно раскрывается информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации. Связанные стороны организации определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.04.2008 №48н.

Информация  о последующей  оценке финансовых вложений организации

11. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном указанным ПБУ порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Для целей  ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. В настоящее время такой порядок определен постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 №03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены».

12. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то раскрывается информация о дате его последней оценки, возможных причинах прекращения котировок, величине обесценения и т.п.
13. Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организатором торговли на рынке ценных бумаг не определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг, то, если возможно, раскрывается оценка ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Аналогично определяется справедливая стоимость других финансовых вложений организации, не являющихся ценными бумагами.
14. (пункт пропущен)
15. В составе информации о справедливой стоимости финансовых вложений организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждой группе (классу) финансовых вложений организации.
16. Справедливая стоимость долговых финансовых вложений организации определяется расчетным способом как текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, обусловленных этими финансовыми вложениями организации.
17. В случае, если справедливая стоимость финансовых вложений организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин и, если возможно, указанием диапазона оценочных значений справедливой стоимости.

Информация  о выбывших финансовых вложениях организации

18. При признании  организацией выбытия финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 дополнительно раскрывается информация о:

а) возможном дальнейшем участии организации в переданных активах (финансовых вложениях). Например, информация об опционе, выписанном или купленном на переданный актив, о переданных векселях, по которым у организации имеется солидарная ответственность.

б) переданных активах с обязательством обратного выкупа (например, о сделках РЕПО).

19. Указанные дополнительные показатели и пояснения о финансовых вложениях организации приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
20. Раскрытию подлежит также другая существенная информация о финансовых вложениях организации, необходимая для формирования полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. 

 

16. Состав  информации об отдельных  видах кредиторской задолженности.

 

  В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

1. Поставщики и подрядчики
• Векселя к уплате
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
• Задолженность перед персоналом организации
• Задолженность перед бюджетом и социальными фондами
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
• Авансы полученные
• Прочие кредиторы

 

17. Состав  информации о затратах, произведенных организацией.

В бухгалтерском  учете информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу". Организации, оказывающие посреднические услуги (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 учитывают все расходы, связанные с их деятельностью. В бухгалтерском учете таких организаций не применяется счет 20. Торговые организации все расходы по основной деятельности (приобретению, хранению и продаже товаров) учитывают на счете 44.

Затраты, произведенные  организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание с кредита счета учета расходов будущих периодов в дебет счетов учета затрат. В течение месяца на счетах 20, 23, 29 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (выполнением конкретного вида работ, оказанием определенного вида услуг).

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными  подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые  относятся к нескольким видам  производимой продукции (работ, услуг), включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Учет этих затрат в течение месяца ведется на счете 25. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. 

18. Состав  информации о наличии  ценностей, учитываемых на за балансовых счетах.

В процессе своей деятельности организации  совершают операции, которые связаны  с использованием и хранением  не принадлежащего им имущества. Кроме  того, они заключают договоры, устанавливающие  определенные обязательства при их невыполнении. В таких хозяйственных ситуациях используют предусмотренные Планом счетов за балансовые счета.

На  практике некоторые бухгалтеры зачастую пренебрегают ведением учета на за балансовых счетах. Тем самым они могут создать себе лишние проблемы: из-за этого показатели бухгалтерской отчетности будут недостоверными. А ведь именно достоверности бухгалтерской отчетности требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Несоблюдение  этого требования влечет наступление ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в виде наложения на должностных лиц штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Напомним, что под грубым нарушением понимается искажение на 10% любой статьи или строки формы бухгалтерской отчетности.