Элементами  учетной политики, которые влияют на уровень и состав финансовой отчетности являются следующие:

• способ амортизации основных средств (4 способа);
• выбор по переоценке основных средств (два варианта);
• принятие решения об отражения актива в составе внеоборотных или оборотных в отношении объектов, которые дешевле 20000 руб. (два варианта);
• способ амортизации нематериальных активов (3 способа);
• способ оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (3 способа);
• методы списания материально-производственных запасов в производство или на продажу (3 метода);
• принятая оценка готовой продукции на одноименном счете 43 (две оценки);
• принятый способ списания общехозяйственных расходов (два способа);
• выбранная база для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (много показателей, которые устанавливаются отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство);
• способ оценки незавершенного производства (4 способа);
• выбор по созданию резерва по сомнительным долгам (два варианта);
• выбор по созданию резервов предстоящих расходов (два варианта);
• оценка товаров и тары в розничной торговле на счете 41 "Товары" (три оценки);
• представление в бухгалтерском балансе информации по авансам выданным и расчетам с поставщиками (два способа);
• представление в бухгалтерском балансе информации по авансам полученным и расчетам с покупателями (два способа);
• представление в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках информации об отложенных налогах (два способа).

     Кроме того, действующее российское законодательство в некоторых случаях предусматривает, чтобы право выбора основывалось на профессиональном мнении бухгалтера, который должен оценить вероятность  наступления того или иного события  либо существенность факта хозяйственной  деятельности по влиянию на финансовую отчетность.

     Это касается отражения в финансовой отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности, событиях после отчетной даты, применения принципа осмотрительности при отражении  отложенного налогового актива.

     На  основе профессионального мнения бухгалтера, кроме того, согласно российскому  законодательству по бухгалтерскому учету  делается вывод об обесценении материально-производственных запасов, а также об обесценении  финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость. В  случае обесценения этих активов, создаются  резервы под их обесценение, а  в финансовой отчетности эти активы показываются по текущей рыночной стоимости. Оценка величины создаваемых резервов под обесценении также базируется на профессиональном мнении бухгалтера.

     Срок, в течение которого следует включить в себестоимость продукции, работ, услуг расходы будущих периодов также в некоторых случаях  устанавливается с учетом профессионального  мнения бухгалтера.

     Возможность формировать некоторые показатели финансовой отчетности, базируясь на профессиональном мнении бухгалтера, приводит к тому, что разные финансовые специалисты сформируют в итоге  неодинаковую финансовую отчетность, требующую специальных пояснений  к оценке ее отдельных показателей.

     Вывод. Российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает не один, а несколько различных способов отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией⁷. Принятую учетную политику следует обязательно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Следует заметить, что чем больше возможностей выбора способов ведения бухгалтерского учета предусмотрено в действующим законодательстве, тем труднее читать финансовую отчетность без знания учетной политики организации.

     Заключение 

     К обязательной информации об учетной  политике, раскрываемой в пояснительной  записке, относятся:

• способы амортизации основных средств, нематериальных и других активов;
• методы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• способы признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т. д.

     Если  организация вносит изменения в учетную политику, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности дополнительно указывается:

• причина, по которой вносятся изменения;
• содержание таких изменений;
• порядок отражения их последствий в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности, а для акционерных обществ также данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;
• факт применения нового нормативного акта - для изменений, вызванных его применением;
• факт невозможности отразить в бухгалтерской отчетности корректировки за предшествующие периоды, связанные с изменением учетной политики.

     Принятую  учетную политику следует обязательно  раскрыть в пояснительной записке  к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая  финансовую отчетность организации, внешний  пользователь не во всех случаях может  определить, в какой оценке отражен  тот или иной показатель, поскольку  его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без  знания учетной политики, применяемой  организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и  принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических  выводов, следует разобраться в  том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете.

     Следует заметить, что чем больше возможностей выбора способов ведения бухгалтерского учета предусмотрено в действующем законодательстве, тем труднее читать финансовую отчетность без знания учетной политики организации. Следовательно, отмена в российском законодательстве по бухгалтерскому учету возможности выбора отдельных методов учета и отчетность позволит уменьшить разброс оценок показателей финансовой отчетности по уровню и составу, что облегчит чтение и понимание отчетности.

     Список  использованных источников

1 Налоговый  кодекс Российской Федерации  – М.: «Издательство Эксмо» 2011. – 656 с.

2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ – М.: «Издательство Рид Групп»2011.

3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 25.10.2010) – М.: «Издательство Рид Групп»,2011.

4 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»  (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. 08.11.2010) – М.: «Издательство Рид Групп» 2011.

5 Управленческий учет / Учебн. пособие. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2008.-254 с.

6 Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте // Книга 4. / Общая ред. Г. Ю. Касьянова - М.: Информцентр XXI века. 2008. – 456с.

7 Бухгалтерский учёт в организациях / Козлова Е.П. -М.: Финансы и статистика. 2009. – 169с.

8 Теория  бухгалтерского учёта // Учебное пособие. / Захарьин В.Р. -М.: ФОРУМ - ИНФРА-М. 2008 - 267с.

9 Прудников  П. Составлять учетную политику  на 2009 год нужно по новым правилам// Журнал Главбух. – 2008. - №23. –  19-24с.