Бухгалтерская финансовая отчётность

     Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета  и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и  государственную тайну. За ее разглашение  они несут ответственность, установленную  законодательством Российской Федерации (п. 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

     Организация документооборота. В данном разделе учетной политики организация утверждает систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

• порядок создания первичных учетных документов;
• контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;
• порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;
• порядок передачи первичных учетных документов в архив.

Таблица 27 - Обработка учетной информации

      В учетной политике можно предусмотреть, что график документооборота оформляется  либо как приложение к учетной  политике, либо как самостоятельный  документ.

     Работу  по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждает руководитель организации своим приказом.

     Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности, достоверность  содержащихся в документах данных несут  лица, создавшие и подписавшие  эти документы.

     Технология  обработки данных учетной информации. Организация (по своему выбору) принимает решение о технологии обработки учетной информации.

     Уровень централизации и основные принципы обмена информацией с обособленными  подразделениями. Организация может создавать обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный расчетный счет, но не обладающие правами юридического лица. Такие обособленные подразделения обычно самостоятельно ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность по установленным формам, которая затем объединяется с балансом головной организации и представляется в органы, регулирующие уплату налогов и сборов, государственной статистики, учредителям.

     В соответствии с п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности бухгалтерская  отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельный  баланс.

     Однако  действующим законодательством  не установлены объемы, формы и  сроки представления бухгалтерской  отчетности обособленными подразделениями  в адрес головной организации. Поэтому  в учетной политике необходимо указать, в каких объемах, формах и в  какие сроки должна предоставляться  отчетность обособленных подразделений  в головную организацию.

     Организация также может создавать обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс, имеют расчетный  счет (или не имеют его) и не обладают правами юридического лица. Учет в  таких обособленных подразделениях может быть построен по-разному. Во-первых, все первичные учетные документы  передаются обособленными подразделениями  для их учета в головную организацию, и учет осуществляется в централизованной форме. Во-вторых, в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс, ведется учет всех хозяйственных  операций вплоть до составления баланса. Отчетные данные обособленных подразделений  предоставляются в бухгалтерию  головной организации, где они включаются в консолидированную отчетность.

Таблица 28 - Способы организации бухгалтерского учета

     Таким образом, в соответствии с действующим  законодательством отчетность обособленных подразделений организации как  выделенных на отдельный баланс, так  и не выделенных, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению  в бухгалтерскую отчетность организации  в целом.

     Ведение бухгалтерского и налогового учета  для всех обособленных подразделений  должно быть единым. Иными словами, обособленные подразделения не могут  иметь своей учетной политики, отличной от учетной политики организации. Это указано в п.9 ПБУ 1/2008. Поэтому организация, в состав которой входят обособленные подразделения, должна иметь единую учетную политику. Изменение учетной политики для одного из обособленных подразделений не допускается⁴.

     Организации, имеющие разветвленную систему  подразделений, принимают решение (по своему выбору) об уровне централизации  бухгалтерского учета.

     В данном разделе учетной политики организация указывает реквизиты  подразделений, выделенных на отдельный  баланс, регулирует объемы и сроки  обмена информацией между подразделениями (в случае необходимости), а также  между обособленным подразделением и центральным (головным) подразделением.

     В разделе "Организация и ведение  внутрихозяйственных расчетов с  обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс" рекомендуем  привести следующую информацию:

• формируются ли самостоятельно доходы и расходы, производятся ли операции по текущему банковскому счету;
• производится ли сверка взаиморасчетов по взаимной дебиторской и кредиторской задолженностям по окончании отчетного периода;
• определяется ли самостоятельно собственный финансовый результат;
• каков порядок ведения аналитического учета имущества организации;
• место формирования себестоимости продукции, работ, услуг;
• другие особенности, характерные для взаимоотношений между обособленным подразделением и головной организацией.

     Выдача  средств под отчет. Список лиц, получающих денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, утверждает руководитель организации.

     Срок  сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных на хозяйственные нужды, определяется в приказе руководителя организации.

     Срок  сдачи отчета по командировке в пределах территории Российской Федерации, а  значит по полученным командировочным, - три дня.

     Оценка  имущества, обязательств и хозяйственных  операций. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется:

• в рублях и копейках;
• округляется до целых рублей.

     Отметим, что если учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  в суммах, округленных до целых  рублей, то возникшие при этом разницы  относятся на финансовые результаты. Это позволяет сделать п. 25 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.

     Выбранный вариант должен быть закреплен в  учетной политике.

     Способ  представления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность предоставляется ее пользователям на бумажных носителях и (или) в электронном виде.

     В практической деятельности у организаций  нередко возникает вопрос: может  ли относиться к отчетности в электронном  виде предоставление отчетности на дискете  или на компакт-диске? По мнению автора, несмотря на то, что в законодательстве нет определения понятия "электронный  вид", речь идет именно о передаче отчетности по электронным каналам  связи. Данный вывод вытекает из следующего: сдача отчетности на магнитных носителях  не имеет никакой юридической  силы без подписанной декларации на бумажном носителе. В случае же подачи декларации через Интернет, по защищенным каналам присылают документ, заверенный электронно-цифровой подписью (ЭЦП), имеющий  юридическую силу без вывода на бумажный носитель.

     Вывод. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством отчетность обособленных подразделений организации как выделенных на отдельный баланс, так и не выделенных, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом.

     Ведение бухгалтерского и налогового учета  для всех обособленных подразделений  должно быть единым. Иными словами, обособленные подразделения не могут  иметь своей учетной политики, отличной от учетной политики организации. Поэтому организация, в состав которой входят обособленные подразделения, должна иметь единую учетную политику. Изменение учетной политики для одного из обособленных подразделений не допускается⁵. 
 

     2.3 Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности  

     Под учетной политикой организации понимается выбранная и используемая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, таких как: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

     Во  многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает  не один, а несколько различных  способов отражения в бухгалтерском  учете и финансовой отчетности тех  или иных активов, обязательств, доходов  и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией⁶.

     Принятую  учетную политику следует обязательно  раскрыть в пояснительной записке  к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая  финансовую отчетность организации, внешний  пользователь не во всех случаях может  определить, в какой оценке отражен  тот или иной показатель, поскольку  его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без  знания учетной политики, применяемой  организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и  принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических  выводов, следует разобраться в  том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете.

     Следует заметить, что  чем больше возможностей выбора способов ведения бухгалтерского учета предусмотрено  в действующим законодательстве, тем труднее читать финансовую отчетность без знания учетной политики организации. Следовательно, отмена в российском законодательстве по бухгалтерскому учету  возможности выбора отдельных методов  учета и отчетность позволит уменьшить  разброс оценок показателей финансовой отчетности по уровню и составу, что  облегчит чтение и понимание отчетности.