Автоматизация бухгалтерского учета

единицах  измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел

пять  этапов: 

V инвентарный  учет;

V контокоррент;

V деньги, выступающие объектом учета;

V деньги  как объект учета слились с  учетом расчетов;

V деньги  и контокоррент поглотили учет  инвентаря. 

На начальном  этапе униграфического учета (инвентарный учет) фиксировались

только  остатки вещественных ценностей  на материальных носителях. В качестве

последних применялись папирус (Древний Египет), глиняные таблички и черепки

(Ассирия  и Вавилон) и т.д. Особенности  материальных носителей влияли  на

структуру учетных регистров и организацию  самих записей. Так, использование

папируса  и пергамента привело к возникновению  учета на «свободных листах»,

глиняных  таблиц и черепков — «карточек», а распространение бумаги надолго

сделало книгу главным видом учетных  регистров. На них производился учет

всего имущества, находящегося в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это

привело к возникновению инвентарей, описей, списков разной степени

обширности. Но инвентари, имевшиеся практически  у всех народов древности,

фиксировали лишь остатки.

      Уже в Древнем Египте во II тыс.  до н. э. возник приходно-расходный

учет. Текущий (перманентный) учет пришел на смену  прерывной (дискретной)

инвентаризации. На папирусах уже не просто велась опись остатков, а

фиксировалось каждое действие. Цель учета состояла в проверке достоверности

получения и выдачи материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей

оформлялся  тремя лицами на основании документа  с резолюцией уполномоченного

лица: «подлежит  выдаче». Один человек отмечал на папирусе количество

ценностей, намеченных к отпуску, другой - фактический  отпуск, а третий

делал отметки о выявленных отклонениях. Но самым существенным моментом

материального учета следует признать ежедневное выведение остатков. Это

было  возможно в условиях относительно небольших  объемов хозяйственной

деятельности. Так, по окончании рабочего дня составлялись отчеты,

отражающие  движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе

наименований  ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а

затем выводилась общая сумма по отчету.

      Приходные и расходные документы  группировались раздельно по

наименованиям отдельных ценностей. По оборотам выводилось сальдо, которое

присоединялось  к начальному остатку, и определялся  конечный остаток.

Последний сопоставлялся с фактическим  наличием ценностей. В случае

выявления расхождений, указывались их причины  и на чей счет отнесена

недостача. Именно на этом этапе зарождается  синтетический и аналитический

учет. Например, синтетическому счету - «зерновые» соответствовали

аналитические счета - «пшеница», «ячмень», «рис» и  т.д. 

      История свидетельствует, что  систематическая запись по учету  отдельных

видов ценностей возникла раньше хронологической, которая фиксировала факты

хозяйственной жизни по мере их возникновения. Материальный учет предполагал

контроль  за выполнением смет посредством  регистрации факта хозяйственной

жизни по следующим реквизитам: количество и наименование полученных

предметов; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата. В

Древнем Египте, например, слияние элементов  материального учета и сметы

можно увидеть из записи норм выдачи зерна  первого и второго сорта на месяц

строителям  колодца - начальнику отряда, писцу, вольнонаемным  рабочим,

рабам, стражнику, служанке, привратнику, врачу. 

      Документы часто составляли в  двух или трех экземплярах,  а записи

разделяли на черновые и беловые. В Вавилоне использование карточек из

мягкой  и влажной глины позволяло  ошибочные записи тут же стирать. Понятие

письменной  оговорки отсутствовало. При уничтожении  документов глиняные

карточки  просто разбивали. В дальнейшем появятся оправдательные документы,

отсутствие  которых оформлялось специальными оговорками.

  Учетные  документы считались ценностью.  Они датировались «этого года»,

«следующего года» и хранились в специальных  хранилищах, в ящиках или

корзинах, которые завязывались шнурками или  ремнями и опечатывались. На

глиняных  ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование

объектов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.

      Со  временем  «учетные  работники»  заметили,  что  вещи,  входящие  в

инвентарь,  могут  иметь  как  индивидуальные  признаки  (скот,   строения),

которые относительно легко описать, так  и их родовые  признаки,  позволяющие

группировать  их по единому признаку,  например  деньги.  Это  предопределило

возникновение условных учетных  единиц  измерения.  В  Древнем  Вавилоне,  в

частности, появились  «условный  кирпич»  и  «человеко-день».  Использование

условных  учетных единиц  позволило  отойти  от  натуралистической  концепции

учета, а выделение родовых признаков  привело к появлению счетов.

В Вавилоне в XVIII в. до н. э. зарождаются отдельные  правовые аспекты

бухгалтерского  учета, закрепленные законодательно. Так, законы Хаммурапи

предписывали  купцам вести самостоятельный учет, храмам - государственное

счетоводство, передача денег без расписки считалась  недействительной.

      По мере углубления товарных  отношений появляется контокоррент (счета

расчетов). Так, уже в своде законов Хаммурапи  выделяются два типа расчетных

операций  по хранению имущества на государственных  и храмовых складах:

бесплатные (депозит) и платные.

Функции банков выполняли храмы и торговые общества. Фонд их средств

формировался  за счет вкладов участников. Он подразделялся  на основной и

оборотный капитал. За счет основного капитала предоставлялись процентные

ссуды, а за счет оборотного капитала погашались текущие затраты по

купеческим  операциям.

Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались

выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады

клиентов  в виде зерновых хранились на складах  субъектов, ведущих

кредитование. Последние по поручению владельцев переводили их в фиск

(налоги). Безналичные расчеты осуществлялись  зерном.

      Расчеты носили индивидуальный (с  одним лицом) или коллективный (с

несколькими лицами) характер. Они могли производиться  на уровне городов или

хозяйств. Расчеты с государством заключались  в распределении и

перераспределении средств в натуральном измерении. Частные расчеты

представляли  собой товарообменные операции. Кредит выполнял специфическую

функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и

отсутствия  единого денежного измерителя. Выдача кредита оформлялась с

соблюдением юридических норм. Учреждения, осуществляющие кредитование,

брали с клиентов долговые расписки и составляли контракты по займам. С

целью определения суммы средств, выданных и не погашенных клиентами,

сопоставляли  суммы, указанные в долговых расписках, с суммами,

обозначенными в расписках о возврате долгов. Расчеты велись в весовых,

денежных  и натуральных единицах. Записи производились  на глине, что

затрудняло  ежедневное отражение операций на текущих  счетах. Оперативный

учет  отсутствовал, т.е.  обороты по дням постепенно не накапливались.

Данное  обстоятельство породило первичные  документы.

Счета заполнялись на основании первичных  документов, заверенных печатью. По

своему  назначению их можно отнести к  приходно-расходным. Бухгалтерия тех

времен  еще не знала таких категорий, как «дебет» и «кредит». На счетах

расчетов  отражались эквивалентный перевод  денежных средств в твердой оценке

или установленных  тарифах, согласно которым учитывались  ежегодные

поступления и расходы хозяйств. Для осуществления  пересчета применялся

специальный термин «кар». Он обозначал количество материальных ценностей,

эквивалентное по стоимости одному сиклю серебра. Профессия бухгалтера имеет

большое наследие не только потому, что она  является одной из древнейших

профессий, но, главным образом, в силу того, что искусство записи и

соизмерения впервые нашло применение в качестве инструмента учета. Египтяне

и вавилонцы первыми использовали письменность для записи учетной

информации. Археолог Леонард Катрель пишет, что они, возможно, имели

систему письменности, чтобы вести записи урожаев зерна и поголовья  скота.

Историк Вилл Дюрант отмечает, что письменность похоже, возникла как продукт

и средство торговли. Она первоначально служила  для нужд бухгалтерского

учета, который стал необходим с расширением  городов и экономики храмов.

Самые ранние экземпляры письма служили учетными инвентарями: «Столько-то

голов скота, столько-то кувшинов масла, столько-то пленников». В основу

этого раннего письма положены иероглифы, обозначающие, например, винные