Аудиторские выборки и их использование для проверки учета хозяйственных операций по наличию и сохранности основных средств экономическо

    Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

    - изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

    - подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

    - подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

    - установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

    - оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

    Для разработки эффективного подхода к  аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

    При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

    Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

    Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной документации.

   Источниками информации для аудита являются:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.
2. Первичные документы, в том числе:

   а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;

   б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов – ф. ОС-3;

   в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;

   г) акт на списание автотранспортных средств  – ф. ОС-4а;

   д) инвентарная карточка учета ОС –  ф. ОС-6;

   е) акт о приемке оборудования –  ф. ОС-14;    

   ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

   з) акт о выявленных дефектах оборудования  - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов и остатки  по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
4. Отчетность:

Бухгалтерская:

- ф-№1 Бухгалтерский баланс – строка 120 – остаточная стоимость объектов основных средств;

- ф.-№3 Отчет об изменении капитала – результат переоценки объектов основных средств;

- ф-№5 Приложение к бухгалтерскому балансу – информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период, о переданных и полученных в аренду основных средствах, законсервированных объектах основных средств).

Налоговая отчетность – налог на имущество;

Статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.
6. Подтверждение от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.
7. Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов.
8. Результаты перекрестных процедур от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства и т.д. (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4).
9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.
10. Заключение эксперта по оценке объекта ОС.

         Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

   1) неотражение на забалансовых  счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

   2) оприходование некоторых основных  средств без наличия свидетельства  о регистрации права собственности;

   3) несоблюдение момента перехода  права собственности от продавца  к покупателю, что ведет к недостоверному  отражению основных средств на  счетах учета;

   4) отсутствие документов, характеризующих  техническое состояние основных  средств;

   5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

          В процессе аудита основных средств, проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.  
 
 
 
 

2. АУДИТ учета наличия  и сохранности  основных  СРЕДСТВ  В ООО «ВЫБОР»

 

   2.1  Характеристика предприятия ООО «Выбор» 

   Общество  с ограниченной ответственностью «ВЫБОР»  создано  1999 году в соответствие с  Федеральным законом от 08.02.98г. 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

   Общество  руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Учредительным договором и настоящим Уставом.

     Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Выбор»

   Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Выбор»

   Место нахождения Общества: г.Чита, ул.Пограничная 9.

   Общество  создано  без ограничения срока.

   Основной  задачей создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для получения прибыли.

   Предметом деятельности Общества является:

1. подготовка строительного участка;
2. монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;   
3. производство строительных,  отделочных работ;                                  
4. производственная деятельность: лесозаготовка и лесопереработка, производство пиломатериалов, изготовление столярных изделий;
5. торгово-коммерческая деятельность;                   
6. иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

   Общество  обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке. Имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и логотипом и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и другие  средства визуальной идентификации. Имеет право хранить денежные средства в кассе в пределах лимита, согласованного с обслуживающим банком.

   Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

   Имущество ООО «Выбор» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, формируемые из собственных и заемных средств, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе организации.

   Резервный фонд ООО «Выбор» создается в размере 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Структура управления ООО «Выбор»

                                             Директор

                                                    

   

   

     

     

     ↓ ↓

   

      
 

         Рисунок 2.1 Организационная  структура управления

   Бухгалтерский учет в ООО «Выбор» ведется  бухгалтерской службой как структурным  подразделением, возглавляемым главным  бухгалтером.

   Каждая  запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции. Аналитический учет ведется на счетах 01, 02, 08, 001, 010.

   Организация составляет первичные учетные документы на бумажных носителях и в программе «1С: Предприятие 7.7». В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, в ООО «Выбор» применяются первичные учетные документы унифицированной формы.

   Служба  внутреннего аудита на предприятии отсутствует.

   Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета наличия ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

   Объектом  аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма № 1 Бухгалтерский баланс (Приложение А).

2.2 Оценка  внутреннего контроля ООО «Выбор»

   Согласно ФПСАДу №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей, с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

   Аудитор должен оценить адекватность внутреннего  контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь  понимания закономерностей его  функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.