Аудиторская проверка учета кассовых операций на ООО «Элита»

 

На основании вышепредставленной таблицы можно предположить, что система внутреннего контроля надежна.

 

 

3.2 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

 

В связи с тем, что  в организации ООО «Элита»  не представляется бухгалтерская отчетность в объеме бухгалтерского баланса и отчета прибылях и убытках (достаточном для малых предприятий) рассчитать уровень существенности не представляется возможным.

Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым  понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

В российской практике уровень аудиторского риска устанавливается на уровне от 3-5 %. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также процедурного риска. Планируемый уровень аудиторского риска составляет 4 %.

Ар = Нр * Рск * Пр                                                                             

где, Нр – неотъемлемый риск,

       Рск – риск средств контроля,

       Пр – процедурный риск

Вероятность появления  существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств называется неотъемлемым риском.. Вероятность риска составляет от 50-100 %. Учетный процесс в ОАО «Гулькевичиагрохимия» организован на должном уровне, система бухгалтерского учета не содержит ошибок и отклонений. В связи с этим уровень неотъемлемого риска оценен как низкий. Он составляет 0,55 или 55 %.

Риск средств  контроля – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Учитывая необходимость соблюдения соотношения Нр>Кр, его значение составляет 0,85 или 85 %.

Процедурный риск – является показателем эффективности  и качества работы аудиторской организации. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от квалификации аудиторов, принимающих участие в проверке. Для того чтобы найти значение аудиторского риска, необходимо рассчитать сначала значение процедурного риска по следующей формуле:

Пр = Ар : (Нр * Рск)                                                                     

Пр = 0,04 : (0,55 *0,85)=0,086

Полученное  значение свидетельствует, что величину процедурного риска снижать не надо.

 

 

3.3 Общий план и программа  аудита

 

При разработке плана и программы аудита необходимо руководствоваться Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В общем плане аудита предусмотрен объем, порядок, сроки проведения аудита и оформления его результатов. В процессе планирования учитываются реальные трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита, характер, временные рамки и объем процедур, направление работы и т.д. Содержание общего плана аудита представлено  в виде таблицы 5.

 

Таблица 5 – Общий план аудита

Проверяемая организация			ООО «Элита»
Период проведения аудита			2.07.07-31.07.07
Количество человеко-часов			528
Руководитель аудиторской  группы			Зайцева Е. Д.
Состав аудиторской  группы			Волкова В. С. Ключникова В.С.
Планируемый процедурный  риск			8,6
Планируемый уровень  существенности
1 Аудит учредительных  до- кументов предприятия и формирования уставного капитала	2.07.08-3.07.08		Волкова
2 Аудит учетной политики  организации	2.07.08-3.07.08		Волкова
3 Аудиторская проверка  кассовых операций	3.07.08-6.07.08	50	Зайцева
4 Аудиторская проверка  расчетного, валютного и прочих счетов в банках	9.07.08-10.07.08	51, 52,55	Волкова
5 Аудиторская проверка сохранности и движения основных средств и нематериальных активов	11.07.08-12.07.08	01,02,04,05,08	Ключникова
Продолжение таблицы 5
6 Аудиторская проверка правильности  начисления амортизации и учета  затрат на ремонт основных  средств	13.07.08-16.07.08	02,05,96	Волкова
7 Аудиторская проверка  операций с материально-производственными запасами	17.07.08-18.07.08	10,41,	Ключникова
8 Аудиторская проверка  формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции	19.07.08-20.07.08	10,70,69	Волкова
9 Аудиторская проверка  расчетов с покупателями и  заказчиками	23.07.08-24.07.08	62	Ключникова
14 Аудиторская проверка  расчетов с подотчетными лицами	23.07.08-24.07.08	71	Волкова
15 Аудиторская проверка  расчетов с персоналом по оплате  труда	23.07.08-24.07.08	70,76,69,68	Ключникова
10 Аудиторская проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками	25.07.08-26.07.08	60	Волкова
11 Аудиторская проверка  формирования финансовых результатов и распределения прибыли	27.07.08-31.07.08	90,91,99	Волкова
12 Аудиторская проверка  учета расчетов по налогу на  прибыль	27.07.08-31.07.08	99,68	Ключникова
13 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами	27.07.08-31.07.08	68,69	Волкова

 

Развитием общего плана  аудита является программа аудиторской  проверки, представляющая собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Аудиторские процедуры  при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют  целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным  правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры  имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

В таблице 6 представлена программа аудита учета расчетов по налогу на прибыль:

 

Таблица 6 – Программа аудита учета расчетов по налогу на прибыль

Проверяемая организация				ООО «Элита»
Период проведения аудита				2307.07 – 31.07.07
Количество человеко-часов				32
Руководитель аудиторской  группы				Зайцева Е. Д.
Состав аудиторской  группы				Зайцева Е. Д.
Планируемый процедурный  риск				8,6
Планируемый уровень  существенности
Аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнитель		Источники информации
1 Проведение инвентаризации кассы	3.07.07-4.07.07	Зайцева Е. Д.		Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2 Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе	3.07.07-4.07.07	Зайцева Е. Д.		Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
Продолжение таблицы 6
3 Проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка	3.07.07-4.07.07	Зайцева Е. Д.		Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51 и ДР
4 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных                    денежных средств	3.07.07-4.07.07	Зайцева Е. Д.		Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
5 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с                    юридическими лицами	5.07.07-6.07.07	Зайцева Е. Д.		Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
6 Проверка правильности расчетов с подотчетными лицами	5.07.07-6.07.07		Зайцева Е. Д.	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
7 Проверка правильности отражения депонированных сумм	5.07.07-6.07.07		Зайцева Е. Д.	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
8 Проверка соблюдения  порядка применения контрольно-кассовых  машин	5.07.07-6.07.07		Зайцева Е. Д.	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.

 

Таким образом, в программе, представленной в таблице 6, был определен объем и период проведения аудиторских процедур.

 

3.4 Результат аудиторской проверки

 

Мы провели аудит  кассовых операций ООО «Элита» за период с 1 июля по 31 июля 2011 г. включительно. Данная организация в качестве финансовой отчетности представляет справку о своей хозяйственной деятельности.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Гулькевичиагрохимия». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит  в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на сплошной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 По результатам проведенного аудита выявлены следующие нарушения  по ведению кассовой дисциплины:

− был выявлен неверный перенос остатка денежных средств с конца предыдущего дня на начало следующего;

− отсутствие подписей главного бухгалтера и кассира в кассовой книге, а так же отсутствие печатей и подписей на ПКО и РКО;

− не была выдана квитанция лицу, внесшему денежные средства в кассу при их оприходовании.

Выше представленные нарушения противоречат Письму ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций».

Была выявлена также  неправильная разметка корреспонденции  счетов в приходном кассовом ордере, где отражен по кредиту 70 счет вместо 71. Данное нарушение противоречит Плану счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, указанные  выше нарушения привели бы к неправильному отражению в бухгалтерском балансе денежных средств организации в том случае, если бы она представляла отчетность.

По нашему мнению, за исключением  искажений представленных в документах за период проведения проверки данная организация соблюдает правила, установленные ЦБ РФ в отношении кассовой дисциплины.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ  АУДИТОРА

 

 

Для эффективного проведения проверки организации, аудитор в  своей деятельности использует рабочие  документы аудитора.

Для  проверки  соблюдения  лимита  остатка  денежных  средств  в   кассе предприятия, установленного банком, необходимо  провести  сплошную  проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита  и  оформить  все  выводы  по форме, представленной в таблице 7.

 

Таблица 7- Реестр кассовых документов с превышение лимита кассы

№ п/п	Номер отчета	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонение, руб.

 

По результатам проверки лимита кассы в выше представленной форме будет хорошо видно, какой остаток денежных средств в кассе организации, разрешенный лимит и какое отклонение было выявлено в ходе проверки.

В  ходе  аудита  надо  провести   проверку   на   предмет   соответствия расходования   наличных   средств   из   выручки,   поступившей   в   кассу, предусмотренного   расчётом   на   установление   лимита   остатка    кассы, установленным Банком. Результаты можно оформить в следующей таблице

 

Таблица  8-  Реестр  кассовых  документов  с  не  целевым использованием

                     денежных средств                                                                                                             

Дата и номер  документа	Сумма по документу, руб.	На какие  цели

 

При проведении аудита необходимо уделить  особое  внимание  правильному, всесторонне  грамотному   заполнению   первичных   документов,   наличие   и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверить  наличие  первичных  оправдательных  документов,   оформленных должным образом для каждой кассовой операции. Для этих целей аудитору можно воспользоваться следующим документом