Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда (по материалам ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»)

Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при  взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем  этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

   - наличие документального подтверждения  начисления пособий по времен-ной  нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

     -  соблюдение законности начисления  выплат в соответствии с действующим  законодательством и Трудовым  кодексом РФ (стаж работы, соблюдение  максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

- документальная  проверка начисления пособий  по временной нетрудоспособности  и отпускных (наличие листков  нетрудоспособности, расчет отпускных  и их оформление);

- арифметическая  проверка расчетов пособий по  временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

     В процессе аудита расчетов по оплате труда  осуществляется проверка удержаний  из заработной платы:

- обязательных  удержаний из заработной платы  (начисление налога на доходы  физических лиц и удержания по исполнительным листам);

- удержания  по инициативе работника (профсоюзные  взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального  ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого  дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем  документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся  на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе. 

4.  Методы аудиторской  проверки и способы выявления  бухгалтерских ошибок

      Для проведения оперативной проверки и  объективной оценки производственно-хозяйственной  деятельности организации, также для  установления законности, целесообразности и достоверности хозяйственных результатов оценки состояния бухгалтерского учета,  используется метод контроля «Экспресс-аудит» путем тестирования (таблица 2).

      Сущность  данного метода заключается в  том, что до начала проведения документальной проверки аудитор задается вопросы  работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Данный метод позволяет оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. 

                                                                             Таблица 2

      Тестирование  по методу контроля «Экспресс-аудит» 

     Для проверки учета рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка  организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор  проверяет, как оформлены первичные  документы (наряды, маршрутные листы  и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

     Особое  внимание уделяется: расчетам сдельного  заработка при бригадной форме  оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

     Здесь применяются такие методы сбора  аудиторских доказательств, как  проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка  расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле: 

                                                                                           (1) 

где Сзп – сумма начисленной заработной платы;

Сокл – оклад работающего;

t р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

t ф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

     Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным  разряду и тарифу проверяется  по формуле: 

       Сзп = Тi · tр,                                                                                      (2) 

где ti - тариф i – разряда (1,2…7)

     При несовпадении данных, полученных аудитором  с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и  если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

     Проверка  расчетов удержаний из заработной платы  с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

     Удержания по исполнительным листам на детей  проверяют, пользуясь следующей формулой: 

                                                                                                (3)                                                                                  

где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N  – процент удержаний.

     Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

     Проверка  ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.